Как перенести с 01 счета на 111 счет в 1с

Обновлено: 02.07.2024

С 2021 года в учреждениях бюджетной сферы изменились правила учета неисключительных прав пользования нематериальными активами (в том числе программным обеспечением на условиях неисключительной лицензии). Теперь такие активы подлежат учету на балансе (на счете 0 111 60 000), а ранее они отражались за балансом (на забалансовом счете 01) и расходы на их приобретение учитывались как расходы будущих периодов (на счете 0 401 50 000). Эти изменения связаны со вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» и поправками в Инструкции № 157н.

Как показывает практика, в вопросе отражения в учете операций по переводу неисключительных прав, приобретенных до 2021 года, с забалансового учета на балансовый имеются различные точки зрения. Проанализируем данную ситуацию в материале.

При первом применении ранее вступивших в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета объекты, которые согласно положениям указанных стандартов впервые принимались к учету, либо операции по переводу объектов учета с одних счетов на другие отражались бухгалтерскими записями в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000.

В связи со вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» к отдельным операциям эти правила не применяются.

Операции, которые необходимо осуществить в 2021 году

Согласно п. 11 методических рекомендаций по применению СГС «Нематериальные активы», доведенных Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее – методические рекомендации), объекты, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) учтенные на забалансовом счете, признаются в составе группы «Нематериальные активы» операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов.

Признание новых объектов учета осуществляется по их справедливой стоимости. В случае если это невозможно, их первоначальная стоимость признается в условной оценке «один объект – один рубль».

Кроме того, на основании методических рекомендаций расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000, срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года. Указанные расходы не формируют стоимость прав пользования нематериальными активами, поскольку не соответствуют критериям актива, установленным п. 6 СГС «Нематериальные активы».

Таким образом, при переходе на применение СГС «Нематериальные активы» необходимо:

1) провести инвентаризацию неисключительных прав пользования НМА;

2) определить оставшиеся сроки полезного использования данных активов (причем ранее определенные сроки полезного использования могут быть пересмотрены инвентаризационной комиссией);

3) определить справедливую стоимость неисключительных прав исходя из оставшегося срока полезного использования либо срока, установленного комиссией (в отдельных случаях при определении справедливой стоимости данных активов можно воспользоваться суммой, которая по состоянию на 01.01.2021 отражена на счете 0 401 50 000);

4) отразить в учете необходимые корректировки операциями 2021 года на основании решения инвентаризационной комиссии.

В бухгалтерском учете порядок отражения операций по переносу с «забаланса» на баланс программного обеспечения, приобретенного до 2021 года, будет различаться в зависимости от оставшегося срока его полезного использования.

Если на 01.01.2021 на счете 0 401 50 000 учитываются расходы будущих периодов в части приобретенных неисключительных прав пользования программным обеспечением со сроком полезного использования менее 12 месяцев, остаток по данному счету следует списать на финансовый результат (первым рабочим днем 2021 года).

Одновременно необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01 независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек, поскольку с 01.01.2021 неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности на этом счете не учитываются.

Таким образом, если срок полезного использования программного обеспечения менее 1 года, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списаны с забалансового учета права пользования нематериальными активами (программное обеспечение)

Отнесены на финансовый результат расходы будущих периодов

Если срок полезного использования программного обеспечения более 1 года, такие объекты (права пользования НМА) необходимо принять к балансовому учету. Амортизацию по ним следует начислять только в отношении объектов с определенным сроком полезного использования (исходя из оставшегося срока либо срока, установленного комиссией).

Однако разъяснения относительно данной ситуации не содержатся ни в методических рекомендациях, ни в иных нормативных актах. Поэтому рекомендуем порядок отражения операций по переносу на баланс программного обеспечения (иных прав пользования НМА), срок полезного использования которых более 1 года, согласовать с учредителем (финансовым органом).

Рассмотрим следующие варианты.

Вариант 1. Производятся записи по результатам инвентаризации:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списаны с забалансового учета права пользования нематериальными активами

Отнесены на финансовый результат расходы будущих периодов

Приняты к учету права пользования нематериальными активами (по результатам инвентаризации, по справедливой стоимости)

0 111 6х 352 (353)

Начислена амортизация (в отношении прав пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования)

0 401 20 226
0 109 х0 226

По мнению автора, данный вариант согласуется с методическими рекомендациями: права пользования нематериальными активами принимаются к балансовому учету по результатам инвентаризации по справедливой стоимости.

Вариант 2. Отнесение расходов будущих периодов на формирование стоимости прав пользования НМА:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списаны с забалансового учета права пользования нематериальными активами

Отнесены расходы будущих периодов на формирование стоимости неисключительных прав

0 106 6х 352 (353)

Приняты к учету права пользования нематериальными активами (по сформированной первоначальной стоимости)

0 111 6х 352 (353)

0 106 6х 352 (353)

0 401 20 226
0 109 х0 226

Большинство экспертов придерживается именно этого варианта. Однако следует отметить, что в данном случае стоимость прав пользования нематериальными активами формируется исходя из суммы расходов будущих периодов, которая в отдельных случаях может не соответствовать справедливой стоимости активов.

Операции межотчетного периода

Согласно методическим рекомендациям при первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:

от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;

от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

При этом финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.

Иными словами, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).

Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000.

Таким образом, в случае если ранее неисключительные права пользования НМА по каким-либо причинам не были отражены в бухгалтерском учете, методическими рекомендациями предусмотрено их принятие в межотчетный период следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету права пользования нематериальными активами (по справедливой стоимости)

Учреждения часто арендуют помещения, сооружения на непродолжительный срок - от полугода до года.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - Стандарт «Аренда»), получение в аренду помещений, сооружений на такой срок относится к операционной аренде.

Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».

Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.

Учет арендатором операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (далее - БГУ1) и редакции 2 (далее - БГУ2).

Принятие к учету права пользования активом

Определение и оценка объекта учета операционной аренды

Согласно пункту 20 Стандарта «Аренда» объект учета операционной аренды - право пользования активом, - отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом, - производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Для учета объектов операционной аренды - прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом «Аренда», в Едином плане счетов бухгалтерского учета (ЕПСБУ), утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в редакции от 30.03.2018 № 64н), предназначен счет 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами».

Согласно пункту 151.3 Инструкции по применению ЕПСБУ, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н):

Выдержка из документа

«Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры и иные основания возникновения обязательств, Центры материальной ответственности (рис. 1).

В карточке основного средства (элементе справочника Основные средства) следует указать Вид НФА «Права пользования имуществом».

Обратите внимание, ранее полученный в аренду имущественный комплекс учитывался на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», на учет ставился каждый объект нефинансовых активов по стоимости и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанными в акте приема-передачи (ином документе).

В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.

Таким образом, если в аренду получено несколько объектов, но в договоре ставка аренды не разделена по объектам, то в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на счет 111.40 принимается к учету один объект (в сумме, равной месячной ставке арендной платы, умноженной на срок аренды), в справочник Основные средства следует ввести одну позицию, например, «2 кабинета общей площадью 100 кв.м. с мебелью».

Если в договоре указаны отдельные ставки аренды для каждого объекта, следует принять к учету на счет 111.40 отдельные объекты (элементы справочника Основные средства), например: «корпус № 1 по адресу . »; «корпус № 2 по адресу . », при этом значение субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств у них будет одно и то же.

Согласно пункту 81 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, в обязательном порядке проводится инвентаризация.

Если в аренду передается имущественный комплекс, например, здание с оборудованием, помещение (кабинет) с мебелью и т. п., и при этом в договоре указана стоимость аренды всего комплекса, полученные в пользование объекты в целях контроля сохранности и проведения инвентаризации, по нашему мнению, можно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.

Определение даты отражения права пользования активом в учете

Классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляется на дату классификации объектов учета аренды - более раннюю дату из следующих дат (п. 11 Стандарта «Аренда»):

дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее - условия пользования имуществом).

Отражение в учете права пользования активом

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. от 31.03.2018 № 67н) (далее - Инструкция № 174н):

Выдержка из документа

«Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" и кредиту счетов 0 302 24 730 „Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом", 0 302 29 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами"»

Согласно Методическим указаниям по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее - Методические указания по применению стандарта «Аренда»), принятие к учету права пользования активом и арендных обязательств арендатора отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Принятие к учету права пользования нежилым помещением (сооружением) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, отражается в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» это оформляется документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА с операцией Поступление в аренду:

БГУ1 - пункт Расчеты - Аренда главного меню программы
БГУ2 - раздел Услуги, работы, производство - Долгосрочные договоры, аренда.

Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Принятие обязательств по уплате арендных платежей

По факту подписания договора аренды (пользования) имущества бюджетным учреждением в бухгалтерском учете отражаются обязательства по уплате арендных платежей в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности - см. таблицу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

Принятие денежных обязательств по арендной плате

Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при признании права пользования имуществом:

Выдержка из документа

«субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 "Принятые обязательства", 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)»

Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.

Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.

В пункте 3 части IV.2 «Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендатором (пользователем имущества)» Методических указаний по применению стандарта «Аренда» указано:

Выдержка из документа

«При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 „Санкционирование расходов" отражается принятие денежных обязательств»

Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:

Дебет 4 502 11 224 Кредит 4 502 12 224 - по арендным платежам за 2018 год; Дебет 4 502 21 224 Кредит 4 502 22 224 - по арендным платежам за 2019 год и т. д.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие денежных обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

Начисление амортизации на право пользования активом

В соответствии с пунктом 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором.

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате»

Для учета амортизации прав пользования активами в Едином плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 104 40 «Амортизация прав пользования активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства и Договоры и иные основания возникновения обязательств.

В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инструкции № 174н:

Выдержка из документа

«Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 401 20 224 „Расходы на арендную плату за пользование имуществом", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 „Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960224, 010970224, 010980224) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 „Амортизация прав пользования активами"»

Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:

Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450

Согласно Методическим указаниям по применению стандарта «Аренда» начисление амортизации на права пользования активами отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА:

БГУ1 - пункт Расчеты - Аренда главного меню программы;
БГУ2 - раздел Услуги, работы, производство - Долгосрочные договоры, аренда.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Начисление условных арендных платежей

Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, - это расходы (доходы) по условным арендным платежам.

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 20 Стандарта «Аренда»). Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа-основания)).

Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:

1. Признание расходов пользователем имущества - бюджетным учреждением в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию:

Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730

2. Принятие обязательств:

Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200

3. Принятие денежных обязательств:

Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.

Начисление расходов по содержанию арендованного имущества

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.

Уплата арендных платежей

Согласно пункту 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов»

То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).

Сверка расчетов арендатора и арендодателя

Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:

ДО 302 24 - КО 104 4Х,

где
ДО - оборот по дебету счета (уплачено);
КО - оборот по кредиту счета (начислено).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные суммы определяются в стандартных отчетах, например, в отчете Анализ субконто по субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом

Согласно абзацу 3 пункта 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается»

Согласно пункту 28 Инструкции № 174н:

Выдержка из документа

«прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 „Права пользования
нефинансовыми активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 „Амортизация прав
пользования активами" в сумме балансовой стоимости права пользования активами»

По истечении полного срока использования, предусмотренного договором, прекращение права пользования имуществом отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833):

Дебет 4 104 42 450 Кредит 4 111 42 450.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» прекращение права пользования имуществом отражается документом Операция (бухгалтерская):

Одна из острых тем начала 2021 года — перенос остатков по неисключительным правам в связи с применением с 1 января Стандарта "Нематериальные активы". О том, как его осуществить, мы рассказывали в вебинаре, который состоялся 16 марта 2021 года. Все наши рекомендации основывались на положениях Стандарта "Нематериальные активы" и Методических рекомендациях Минфина России по его применению.
Однако в апреле специалисты финансового ведомства России в дополнение к Методическим рекомендациям по применению Стандарта "Нематериальные активы" довели новое письмо. В нем содержатся указания о переносе неисключительных прав для различных ситуаций. Поэтому в дополнение к нашему вебинару мы решили написать статью, в которой детально разберем случаи переноса неисключительных прав, описанные в этом письме. Также в статье мы рассмотрим отражение такого переноса в 1С:БГУ 8.

Основания для переноса неисключительных прав

Чтобы отразить перенос остатков по неисключительным правам пользования нематериальными активами (НМА) в настоящее время нужно воспользоваться:
- Стандартом "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее — Стандарт "Нематериальные активы");
- Методическими рекомендациями по применению Стандарта "Нематериальные активы", доведенными письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее — Методические рекомендации);
- новым письмом Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218, доведенным в дополнение к Методическим рекомендациям по применению Стандарта "Нематериальные активы" (далее — Дополнение к Методическим рекомендациям).
Методические рекомендации и Дополнение к Методическим рекомендациям применяются одновременно.
Основные шаги учреждения перед переносом остатков:
1. Провести инвентаризацию по НМА.
2. Определить, какие из них удовлетворяют критериям отнесения к НМА. Критерии сформулированы в пп. 6, 7 Стандарта "Нематериальные активы", пп. 56, 57 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, где критерии расписаны более полно).
3. Для неисключительных прав, которые будут отражаться на балансе (на счете 111 60), основными критериями, на выполнение которых следует обратить внимание, будут:
- наличие документального подтверждения права пользования НМА;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- возможность получения от использования неисключительного права полезного потенциала и экономических выгод, то есть его соответствие понятию "актива";
- возможность идентификации (см. раздел 3 Методических рекомендаций).
Далее мы рассмотрим 3 варианта отражения в учете переноса неисключительных прав пользования НМА в зависимости от условий конкретных ситуаций.

Отражение переноса неисключительных прав в учете

2. Дебет 0 111 6X 352 Кредит 0 106 6X 352

Отражение переноса неисключительных прав

в 1С:БГУ 8

1. Отражение в 1С:БГУ 8 прав пользования НМА, срок полезного использования которых определен и на 01.01.2021 составил более 12 месяцев

Фактическую стоимость объекта неисключительных прав в данном случае формируют расходы будущих периодов. Это оформляется документом Операция (бухгалтерская).

В карточке права пользования НМА достаточно указать краткое и полное наименование объекта и выбрать вид НФА "Нематериальные активы".

Следующим шагом данный объект принимается к учету документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение).

Одновременно соответствующий объект учета списывается с забалансового счета 01: оформляется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА. На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС (пользование, хранение, не активы).

2. Отражение в 1С:БГУ прав пользования НМА, срок полезного использования которых определен и на 01.01.2021 составил менее 12 месяцев

В данном случае расходы будущих периодов на приобретение данных прав подлежат списанию на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года. Одновременно производится списание с забалансового счета 01. В программе следует провести документ Операция (бухгалтерская), установить сумму списания в размере остатка по счету 401.50.

Далее проводится документ Списание объектов ОС, НМА, НПА. На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС (пользование, хранение, не активы).

3. Отражение в 1С:БГУ 8 прав пользования НМА, срок полезного использования которых на 01.01.2021 не определен

Для оформления таких объектов неисключительных прав при отсутствии расходов будущих периодов используется документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА с Видом поступления: Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60. Дата документа указывается 31.12.2020 и проставляется флаг Отразить в межотчетном периоде. При этом на закладке Основные средства, НМА, НПА графа Срок полезного использования не заполняется.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Ввод входящих остатков. Счет учета автоматически проставляется 401.30.

Мы рассмотрели в статье 3 варианта отражения в учете и в 1С:БГУ 8 переноса остатков по неисключительным правам пользования НМА в зависимости от условий конкретных ситуаций. При выборе нужного варианта обращайте внимание на срок полезного использования и наличие остатков на счетах 01 и 401 50. Для различных вариантов будут различными не только бухгалтерские записи, но и момент отражения операций в учете и их суммы.

*Согласно п.2 Дополнения к Методическим рекомендациям признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, до 01.01.2021 осуществлялось с отражением расходов по дебету счета 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту счета 0 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам". То есть Минфин России не предполагает, что в таких ситуациях до 01.01.2021 мог использоваться счет 401 50.

ОТВЕТ: В рассматриваемом случае, бюджетным учреждением в 2010 году приобретено 3 программы 1С:БГУ, которые по состоянию на 01.01.2021 не числятся на забалансовом учете (сч.01), в 2017 году приобретено 2 программы 1С:БГУ и принято к учету на забалансовый счет 01.

Согласно переходным положениям, поднятие на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 г. по результатам инвентаризации.
Как понятно из вопроса, у каждой из программ 1С:БГУ неопределенный срок использования. Программное обеспечение с неопределенным сроком использования должно быть учтено на счете 111 6I с применением подстатей 353 и 453 КОСГУ (пп. 11.5.3, 12.5.3 Порядка № 209н). На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГС "Нематериальные активы").
При первом применении СГС "Нематериальные активы" активы принимаются к учету на счет 111 00 по справедливой стоимости (п. 49 СГС "Нематериальные активы"). Справедливую стоимость необходимо определить по правам пользования активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, в отношении которых на счете 401 50 отсутствует остаток, связанный с приобретением неисключительного права пользования активами. Рассматриваемая ситуация относится к данному случаю.
Методом определения справедливой стоимости является метод рыночных цен. Согласно п. 55 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС "Концептуальные основы"), при использовании метода рыночных цен, справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем (п.25 Инструкции № 157н).
Бухгалтерские записи по первоначальной постановке объектов с 01.01.2021 на счет 111 60 в Инструкции № 174н, не установлены. Поэтому их следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н. Возможно, в дальнейшем выйдут дополнительные разъяснения Минфина России по постановке объектов на баланс. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно применить корреспонденцию со счетом 0 401 10 199 как для объектов, ранее не учтенных на балансе.
Исходя из вышеизложенного, по результатам инвентаризации, принятие к учету программного обеспечения может быть отражено следующими корреспонденциями счетов:
уменьшение забалансового счета 01 – списание объектов НМА;
Дебет КРБ Х 106 6I 353 Кредит КДБ Х 401 10 199 – учтены капитальные вложения в право пользования НМА по справедливой стоимости (подтверждена документально), при отсутствии остатка на счете 401 50;
Дебет КРБ Х 111 6I 353 Кредит КРБ Х 106 6I 353 – принятие к учету права пользования НМА в той же сумме (п. 67.3 Инструкции № 174н).

Еще по теме: ВОПРОС: Приобретаем продуктовые наборы для ветеранов по КОСГУ 263 КВР 323, какими проводками следует оприходовать эти наборы на счет 105.36 или сразу списывать на финансовый результат в 401.20?

Читайте также: