Как в 1с заполнить декларацию по прибыли по обособленному подразделению в

Обновлено: 04.07.2024

Начиная с отчетности за 2020 год (сдается не позднее 29 марта 2021 года), организации должны использовать новую форму декларации по налогу на прибыль (см. «Утверждена новая декларация по налогу на прибыль»). О том, как составить отчетность по обособленному подразделению, ФНС сообщила в письме от 19.02.21 № СД-4-3/2143@.

Напомним, как организация, у которой есть обособленные подразделения, платит налог на прибыль и отчитывается по нему. Часть налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, налогоплательщик переводит единой суммой (без распределения по филиалам) в ИФНС по местонахождению головной организации. А часть налога, зачисляемую в региональный бюджет, переводит несколькими платежками с разбивкой по подразделениям (п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ). Декларации по налогу на прибыль в общем случае сдаются по месту нахождения каждого из подразделений. Отчетность необходимо заполнять следующим образом.

На титульных листах (листах 01) деклараций по обособленным подразделениям в поле «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «220». Но, если отчетность составлена по закрытому филиалу, то в данном поле проставляется код «223». Иные коды, в том числе предусмотренные для льготных категорий налогоплательщиков, не применяются, уточнили авторы письма.

В приложения № 5 к листу 02 в поле «Расчет составлен (код)» указывается:

код «1» — по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
код «2» — по обособленному подразделению;
код «3» — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода;
код «4» — «по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации».

Если на территории одного региона организация открыла несколько обособленных подразделений, то одно из них можно наделить полномочиями по уплате налога на прибыль (в части, зачисляемой в региональный бюджет). Ответственное ОП делает перечисления и отчитывается не только за себя, но и за все филиалы, расположенные в данном субъекте РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если налогоплательщик, имеющий по несколько обособленных подразделений в разных субъектах РФ, принял решение об уплате налога в бюджеты каждого субъекта РФ централизованно через ответственные ОП, то во всех приложениях № 5 к листу 02 в поле «Расчет составлен (код)» указывается код «4».

Если компания, уплачивающая налог в бюджеты субъектов РФ централизованно, имеет в каком-либо субъекте РФ только одно обособленное подразделение, то приложение № 5 к листу 02 по этой «обособке» также составляется с кодом «4».

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Понятие обособленного подразделения

Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

территориально обособлено от организации;
имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.

В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Определение доли прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.

Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).

Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.

О порядке исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Представление деклараций по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).

Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?

По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).

По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):

Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).

Данные о регистрации в ИФНС указываются:

для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения.

Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.

Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:

Оплата труда;
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:

суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.

При расчете имущественного показателя по обособленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.

Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, и подтверждается справками-расчетами:

Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ;
Расчет налога на прибыль.

Определение долей прибыли в обособленных подразделениях

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи.

В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда.

Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва).

По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1.

№ п/п

Показатели для расчета доли прибыли
в 2017 году, руб.

Организация в целом, руб.

Головной офис
в г. Москва, руб.

Обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург, руб.

Обособленное
подразделение
в г. Анапа, руб.

ФНС уточнила правила заполнения декларации по налогу на прибыль организациями с обособленными подразделениями. Соответствующее письмо от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@ опубликовано на сайте ФНС.

Напомним, ФНС своим приказом от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ внесла изменения в форму и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, которые вступили в силу с 1 января 2021 года и должны применяться с отчетности за 2020 год.

Изменения, в частности, коснулись случаев, если организация выбрала централизованный порядок уплаты налога на прибыль и сдачи отчетности, то есть уведомила налоговые органы о том, что сдает единую декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

В подобных случаях в приложении 5 к листу 2 декларации «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» в поле «Расчет составлен» необходимо указывать код «4» (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Теперь в своем письме ФНС пояснила, что если организация, которая имеет сразу по несколько обособленных подразделений в разных субъектах РФ, решила платить налог в бюджет каждого региона централизованно через ответственные обособленные подразделения, то по всем Приложениям № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» она должна указывать код «4».

В данном случае в «группу обособленных подразделений» может входить и сама организация без входящих в ее состав обособленных подразделений, если она находится на территории этого же субъекта РФ.

При этом если организация, уплачивающая налог в бюджеты субъектов РФ централизованно, имеет в каком-либо субъекте РФ только одно обособленное подразделение, то Приложение № 5 к Листу 02 по этому подразделению составляется также с кодом «4» по реквизиту «Расчет составлен (код)».

Соответственно, из письма ФНС можно сделать вывод, что код «4» в Приложении № 5 к Листу 02 применяется также в случае, если в регионе находится только головная организация.

Таким образом, организация, уплачивающая налог в бюджеты субъектов РФ централизованно, в Приложении № 5 к Листу 02 в поле «Расчет составлен (код)» должна указывать код «4», за исключением случаев, когда организация прекратила деятельность в конкретном регионе. Только тогда в поле «Расчет составлен (код)» может быть указан код «3».

Код «3» особый и применяется он, как при децентрализованном порядке (при ликвидации какого-либо обособленного подразделения), так и при централизованном порядке уплаты налога (когда в регионе ликвидируются все обособленные подразделения, включая случаи, когда в регионе было одно ОП и оно закрылось).

Связано это с тем, что декларации по закрытым обособленным подразделениям имеют особенности составления и представления в налоговые органы, и для них предусмотрен особый порядок приема и обработки. В частности, декларации по закрытым обособленным подразделениям:

представляются в налоговый орган по месту учета головной организации;
по закрытым подразделениям применяется особый порядок расчета налога (исчисленный авансовый платеж «замораживается» за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто).

Обращаем внимание, в настоящее время в программах «1С:Бухгалтерия» при централизованном порядке уплаты налога на прибыль организациями с обособленными подразделениями допускается также указание кода «1». Соответственно, в указанных выше случаях организация может выбрать код «4» вручную. Новые разъяснения ФНС будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках можно узнать в «Мониторинге законодательства» .

Дата публикации 24.09.2019

Использован релиз 3.0.72

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) учет по обособленным подразделениям поддерживается только в целях формирования отчетности по НДФЛ для организаций с численностью не более 60 человек.

Раздел: Зарплата и кадры - Настройки зарплаты (или раздел: Администрирование – Параметры учета, ссылка "Настройки зарплаты").
Раскройте блок "Расчет зарплаты" и установите флажок "Расчет зарплаты по обособленным подразделениям" (рис. 1).

В справочнике "Подразделения" станет видимым и доступным для редактирования флажок "Обособленное подразделение".

Раздел: Главное - Организации.
Откройте карточку организации и перейдите по ссылке "Подразделения".
Создайте новое подразделение по кнопке "Создать" или откройте уже существующее подразделение, которое является обособленным.
Установите флажок "Обособленное подразделение", в форму элемента добавится поле "КПП" и блок "Налоговая инспекция". Укажите КПП, раскройте блок "Налоговая инспекция" и проверьте реквизиты (должны заполниться автоматически). Если реквизиты не заполнились автоматически, то укажите код ИФНС и заполните реквизиты ИФНС самостоятельно или по кнопке "Заполнить реквизиты по коду".
Кнопка "Записать и закрыть".

Полноценный учет для обособленных подразделений организован в программе "1С Бухгалтерия КОРП". В частности ведется учет по приему и передаче основных средств, готовой продукции, материалов, денежных средств, а также перевод сотрудников между головной организацией и обособленными подразделениями. Ведется учет доходов, расходов, прибыли по каждому обособленному подразделению. При составлении декларации по налогу на прибыль рассчитываются доли распределения налога по ИФНС. Подробнее см. "Рекомендации по организации учета и представлению отчетности в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакция 3.0".

Смотрите также

Читайте также: