Как восстановить основное средство с 02 счета на 101 в 1с

Обновлено: 07.07.2024

В конце 2020 года во все инструкции по ведению учета были внесены изменения. Отдельное внимание было уделено восстановлению на балансе объектов, которые учитываются на забалансовых счетах (02, 03, 07, 21, 27). Необходимость в восстановлении объектов может возникнуть при передаче имущества иному правообладателю или в связи с принятием решения о дальнейшем использовании имущества по иному назначению. Ранее законодательство не требовало восстанавливать на балансовых счетах имущество в подобных ситуациях. С внесением изменений правила учета операций поменялись. В статье мы рассмотрим, как следует отражать передачу имущества с забалансового счета 21.

Отражение передачи имущества со счета 21 в учете

Если основные средства, учитываемые на забалансовом счете 21, прекращают эксплуатироваться и передаются иному правообладателю, их необходимо восстановить на балансовом счете. Операции по восстановлению отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами". Одновременно отражается уменьшение показателей по забалансовому счету 21. Это предусмотрено п. 23 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н).
Объекты восстанавливаются на балансе по стоимости, по которой они учитывались на счете 21. Напомним, что в соответствии с 373 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, имущество учитывается на забалансовом счете 21 либо в условной оценке: один объект, один рубль, либо по балансовой стоимости. Вариант учета имущества закрепляется в учетной политике.
Обратите внимание, что если имущество восстанавливается с забалансового счета 21 в целях реализации, объекты должны приниматься к учету по справедливой стоимости на счет 105 36 "Прочие материальные запасы". Инструкциями предусмотрены положения по восстановлению имущества на балансовых счетах в целях реализации в отношении забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении". Проводка по восстановлению на балансе имущества со счета 21 в целях его реализации не предусмотрена. Поэтому проводки рекомендуется согласовать с учредителем (ГРБС), фин. органом.
Безвозмездная передача основных средств отражается в соответствии с п. 10 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н в корреспонденции со счетами:
• 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств";
• 04012028Х "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям";
• 04012025Х "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам".

Пример. Бюджетным учреждением в 2019 году за счет КФО 4 приобретен принтер стоимостью 5 990,00 руб. Объект принят к учету на счет 101 34 и при вводе в эксплуатацию списан на забалансовый счет 21. Согласно учетной политике бюджетного учреждения имущество учитывается на счете 21 по первоначальной (балансовой) стоимости.
В 2021 году учреждением принято решение передать принтер другому учреждению бюджетной сферы. В учете отражено восстановление объекта на балансовом счете и его передача:
Уменьшение забалансового счета 21 — принтер выбыл с забалансового учета на сумму 5 990,00 руб.
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 401 10 172 — принтер принят к балансовому учету на сумму 5 990,00 руб.
Дебет 4 401 20 281 Кредит 4 101 34 410 — принтер передан другому учреждению бюджетной сферы на сумму 5 990,00 руб.

Документальное оформление передачи имущества со счета 21

Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также методические указания по их применению, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).
Приказом 52н прямо не предусмотрено унифицированной формы для восстановления имущества на балансовом учете.
Вместе с тем, при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Это документ служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
Кроме того, в целях отражения операций, для которых не установлены унифицированные формы первичных учетных документов, применяется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Таким образом, восстановление имущества со счета 21 на балансовом учете может оформляться Приходным ордером (ф. 0504207) или Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Детальный порядок документального оформления операций следует закрепить в учетной политике.
Безвозмездная передача имущества оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).

Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8

Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21.
На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172.
Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи - Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).

На Линию консультаций Компании "Учет в БГУ" ежедневно поступает более 100 вопросов от бухгалтеров бюджетных учреждений со всей России, на которые отвечают наши эксперты.

Публикуем наиболее интересные вопросы, поступившие за прошедшую неделю.

Мы - бюджетное учреждение. Какими проводками оформить передачу квартиры физическому лицу после приватизации?

Дебет КРБ Х 104 11 411 Кредит КРБ Х 101 11 410 - списана сумма амортизации, начисленной на квартиру на момент переоценки (п. 12 инструкции № 174н);
Дебет КРБ Х 101 11 310 Кредит КДБ Х 401 10 176 - увеличена остаточная стоимость квартиры на момент переоценки;
Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 101 11 410 - списана переоцененная остаточная стоимость квартиры (п. 12 инструкции № 174н).

Казенное учреждение. Какими проводками отразить сборку ОС из комплектующих?

Дебет КРБ 1 105 36 347 Кредит КРБ 1 302 34 73Х - приняты к учету монитор, оборудование (п. 23 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 36 447 - списаны комплектующие на сборку основного средства (п. 26 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 - принято к учету изготовленное основное средство (п. 7 Инструкции № 162н).

Сотруднику для дистанционной работы выдали в пользование ноутбук, который числится на счете 101 34. Нужно ли отражать ноутбук на забалансовом счете 27? Должен ли объект числиться одновременно на балансовом счете 101 34 и забалансовом счете 27?

Ответ: Передача объектов основных средств работникам учреждения в личное пользование для выполнения служебных обязанностей, кроме объектов недвижимого имущества и объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 с одновременным отражением на забалансовом счете 27. Таким образом, списывать основные средства со счета 101 00 не требуется.

При передаче имущества в личное пользование сотруднику следует отражать в учете внутреннее перемещение объектов основных средств от одного ответственного лица другому. Положения п. 385 Инструкции № 157н не указывают специального первичного документа, на основании которого осуществляется поступление имущества на забалансовый счет 27. Соответственно, применение конкретного документа учреждению необходимо закрепить в учетной политике. На наш взгляд, для подобных целей можно применять требование-накладную (ф. 0504204).

Нужно ли моноблоки, мыши и клавиатуры сначала отразить на счете 105 36, затем сформировать инвентарный объект "моноблок в сборе" и принять на счет 101 34?

Ответ: Если принять моноблок к учету и ввести в эксплуатацию без клавиатуры и мыши, все свои функции такой объект выполнять не сможет. Поэтому, считаем целесообразным все комплектующие сначала принять к учету в качестве материальных запасов, а затем собрать из них полноценное основное средство. В этом случае все составляющие комплекса (моноблок, клавиатура, мышь) являются комплектующими для сборки.

По аналогии с запасными частями они учитываются в составе прочих материальных запасов на счете 105 06 (п. 118 Инструкции № 157н). Для формирования фактических вложений в объекты основных средств, связанных с приобретением (созданием), предназначен счет 106 01 (п. 130 Инструкции № 157н). Соответственно, стоимость материальных запасов списывается на счет 106 01, а уже после формирования фактической стоимости объекта основных средств - на счет 101 00 "Основные средства".

Необходимо исключить из перечня ОЦИ объекты, принятые до 2020 г. по приказу учредителя на счет 101 24 стоимостью менее 10 000 руб. Сейчас такие объекты учитываются на забалансовом счете 21. Как оформить в бухгалтерском учете их перевод в состав иного движимого имущества?

Ответ: Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе без применения двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н). Следовательно, счет 0 401 10 172 в корреспонденции с забалансовым счетом 21 применяться не может. Инструкции по ведению учета не предусматривают разбивку имущества на счете 21 на ОЦДИ и иное движимое. Вместе с тем, учреждение Перенос основных средств, учитываемых на счете 21, из ОЦДИ в состав иного движимого имущества может отражаться на основании приказа учредителя путем уменьшения счета 21.2Х и увеличения счета 21.3Х.

Как вернуть автобус со счета 02.3 на счет 101 25? Какие проводки нужно сделать?

Уменьшение забалансового счета 02.3 - восстановлен в балансовом учете автобус, признанный активом;
Дебет КРБ 4 101 25 310 Кредит КДБ 4 401 10 172 - восстановлена балансовая стоимость автобуса;
Дебет КДБ 4 401 10 172 Кредит КРБ 4 104 25 411 - восстановлена сумма амортизации.

Бюджетное учреждение. Как передать основные средства безвозмедно, если они числятся на забалансовом счете 21?

Ответ: Уменьшение забалансового счета 21, Дебет КРБ Х 101 36 310 Кредит КДБ Х 401 10 172 (199) – принят к балансовому учету объект основных средств, ранее выданный в эксплуатацию. Дебет КРБ Х 401 20 281 Кредит КРБ Х 101 36 410 – передан безвозмездно объектов основных средств по балансовой стоимости (п. 12 Инструкции № 174н).

Как учреждению отразить в учете разделение земельного участка на два?

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 103 11 430 – списана часть стоимости земельного участка (кадастровая стоимость второго участка);
Дебет КРБ 1 103 11 330 Кредит КДБ 1 401 10 172 - принят к учету второй земельный участок по кадастровой стоимости, сформированной в результате его раздела;
Дебет КРБ 1 103 11 330 Кредит КДБ 1 401 10 199 - сделана дооценка разделяемого земельного участка до кадастровой стоимости.

Мы - казенное учреждение, администраторы дохода. Как отразить в учете реализацию автомобиля с остатком топлива в баке?

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 35 410 - списана стоимость автомобиля при реализации (п. 10 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 401 20 272 Кредит КРБ 1 105 33 443 - списана стоимость ГСМ в баке автомобиля (п. 26 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 205 71 56Х Кредит КДБ 1 401 10 172 - начислен доход от реализации в сумме справедливой стоимости автомобиля (п. 78 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 401 20 272 - списаны расходы, связанные с реализацией автомобиля, в размере стоимости ГСМ в баке (п. 120 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 210 02 410 Кредит КДБ 1 205 71 66Х - поступил доход от реализации на лицевой счет администратора (п. 91 Инструкции № 162н).

Можно ли присваивать инвентарные номера основным средствам стоимостью менее 10 000 руб.?

Ответ: Присвоение порядковых номеров основным средствам, учитываемым на забалансовом счете 21, не противоречит положениям Инструкции № 157н и СГС "Основные средства". По нашему мнению, их можно использовать и подписывать основные средства стоимостью до 10 000 руб.

Какими проводками отразить передачу объектов основных средств от казенного учреждения бюджетному - через счет 304 04 или счет 401 20?

Дебет КРБ (000) 1 401 20 281 Кредит КРБ (000) 1 101 ХХ 410 – списана балансовая стоимость при передаче основных средств (п. 10 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ (000) 1 104 ХХ 411 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списана амортизация, начисленная на передаваемый объект (п. 19 Инструкции № 162н);
Дебет КРБ (000) 1 114 ХХ 412 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списан ранее начисленный убыток от обесценения (п. 41.3 Инструкции № 162н).

Камин 5.5. Как закрепить ранее предоставленную скидку в 4000 руб. по материальной помощи сотруднику, работающему в учреждении, в котором произошла реорганизация?

Ответ: Необходимо провести документ Доход с предыдущего места работы. На закладке НДФЛ укажите по какому виду дохода была ранее предоставлена скидка и ее сумму.

БГУ 2.0. Можно ли при создании обособленного подразделения включить в его структуру еще структурные элементы-подразделения?

Ответ: Обособленное подразделение не может иметь подчиненных элементов.

Подскажите, каким документов в БГУ 2.0 оприходовать излишки основных средств, выявленных в результате инвентаризации?

Ответ: В ведомости остатков ОС обнаружено, что данное основное средство не введено в эксплуатацию. Для того чтобы ввести его в эксплуатацию необходимо сформировать документ "Принятие к учёту ОС, НМА, НПА" с видом поступления "Поступление на счет 101, 102, 103" и типовой операцией "Оприходование излишков ОС, НМА, выявленных при инвентаризации (401.10.199)". К счету 401.10 выбираем КПС с видом доходов 180.

Какой проводкой необходимо отразить возмещение коммунальных затрат по договору подряда?

Ответ: Возмещение коммунальных затрат оформляется документом "Кассовое поступление". Эти поступления возникают не в рамках деятельности, ради которой создано учреждение. Значит поступление необходимо отразить по счету 209.34 и подстатье 134 КОСГУ. Следовательно, бухгалтерская запись будет следующей: Дебет 201.11.510 Кредит 209.34.66Х, Дебет 17.01.134.

Почему в 1С не заполняется ф. 0503737 по КФО 3?

Ответ: Согласно п. 34 Инструкции №33н Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): 2, 4, 5, 6, 7.

Одна из острых тем начала 2021 года — перенос остатков по неисключительным правам в связи с применением с 1 января Стандарта "Нематериальные активы". О том, как его осуществить, мы рассказывали в вебинаре, который состоялся 16 марта 2021 года. Все наши рекомендации основывались на положениях Стандарта "Нематериальные активы" и Методических рекомендациях Минфина России по его применению.
Однако в апреле специалисты финансового ведомства России в дополнение к Методическим рекомендациям по применению Стандарта "Нематериальные активы" довели новое письмо. В нем содержатся указания о переносе неисключительных прав для различных ситуаций. Поэтому в дополнение к нашему вебинару мы решили написать статью, в которой детально разберем случаи переноса неисключительных прав, описанные в этом письме. Также в статье мы рассмотрим отражение такого переноса в 1С:БГУ 8.

Основания для переноса неисключительных прав

Чтобы отразить перенос остатков по неисключительным правам пользования нематериальными активами (НМА) в настоящее время нужно воспользоваться:
- Стандартом "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (далее — Стандарт "Нематериальные активы");
- Методическими рекомендациями по применению Стандарта "Нематериальные активы", доведенными письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее — Методические рекомендации);
- новым письмом Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218, доведенным в дополнение к Методическим рекомендациям по применению Стандарта "Нематериальные активы" (далее — Дополнение к Методическим рекомендациям).
Методические рекомендации и Дополнение к Методическим рекомендациям применяются одновременно.
Основные шаги учреждения перед переносом остатков:
1. Провести инвентаризацию по НМА.
2. Определить, какие из них удовлетворяют критериям отнесения к НМА. Критерии сформулированы в пп. 6, 7 Стандарта "Нематериальные активы", пп. 56, 57 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, где критерии расписаны более полно).
3. Для неисключительных прав, которые будут отражаться на балансе (на счете 111 60), основными критериями, на выполнение которых следует обратить внимание, будут:
- наличие документального подтверждения права пользования НМА;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- возможность получения от использования неисключительного права полезного потенциала и экономических выгод, то есть его соответствие понятию "актива";
- возможность идентификации (см. раздел 3 Методических рекомендаций).
Далее мы рассмотрим 3 варианта отражения в учете переноса неисключительных прав пользования НМА в зависимости от условий конкретных ситуаций.

Отражение переноса неисключительных прав в учете

2. Дебет 0 111 6X 352 Кредит 0 106 6X 352

Отражение переноса неисключительных прав

в 1С:БГУ 8

1. Отражение в 1С:БГУ 8 прав пользования НМА, срок полезного использования которых определен и на 01.01.2021 составил более 12 месяцев

Фактическую стоимость объекта неисключительных прав в данном случае формируют расходы будущих периодов. Это оформляется документом Операция (бухгалтерская).

В карточке права пользования НМА достаточно указать краткое и полное наименование объекта и выбрать вид НФА "Нематериальные активы".

Следующим шагом данный объект принимается к учету документом Принятие к учету ОС, НМА, НПА.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение).

Одновременно соответствующий объект учета списывается с забалансового счета 01: оформляется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА. На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС (пользование, хранение, не активы).

2. Отражение в 1С:БГУ прав пользования НМА, срок полезного использования которых определен и на 01.01.2021 составил менее 12 месяцев

В данном случае расходы будущих периодов на приобретение данных прав подлежат списанию на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года. Одновременно производится списание с забалансового счета 01. В программе следует провести документ Операция (бухгалтерская), установить сумму списания в размере остатка по счету 401.50.

Далее проводится документ Списание объектов ОС, НМА, НПА. На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС (пользование, хранение, не активы).

3. Отражение в 1С:БГУ 8 прав пользования НМА, срок полезного использования которых на 01.01.2021 не определен

Для оформления таких объектов неисключительных прав при отсутствии расходов будущих периодов используется документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА с Видом поступления: Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60. Дата документа указывается 31.12.2020 и проставляется флаг Отразить в межотчетном периоде. При этом на закладке Основные средства, НМА, НПА графа Срок полезного использования не заполняется.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Ввод входящих остатков. Счет учета автоматически проставляется 401.30.

Мы рассмотрели в статье 3 варианта отражения в учете и в 1С:БГУ 8 переноса остатков по неисключительным правам пользования НМА в зависимости от условий конкретных ситуаций. При выборе нужного варианта обращайте внимание на срок полезного использования и наличие остатков на счетах 01 и 401 50. Для различных вариантов будут различными не только бухгалтерские записи, но и момент отражения операций в учете и их суммы.

*Согласно п.2 Дополнения к Методическим рекомендациям признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, до 01.01.2021 осуществлялось с отражением расходов по дебету счета 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту счета 0 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам". То есть Минфин России не предполагает, что в таких ситуациях до 01.01.2021 мог использоваться счет 401 50.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении (больница) в связи с переходом на СГС "Основные средства" с основных средств (счет 410124000) было переведено медицинское оборудование на забалансовый учет (счет 02). Медицинское оборудование не соответствовало критериям актива. Оно не эксплуатировалось, так как требовался ремонт. Сейчас оборудование в рабочем состоянии. Списание основных средств было отражено в межотчетный период (31.12.2017) с применением счета 401 30. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения списание на забалансовый счет медицинского оборудования, подлежащего ремонту, признано ошибкой.
Какими проводками восстановить его на баланс?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения восстановление на балансовых счетах ошибочно списанного на забалансовый счет 02 в межотчетный период медицинского оборудования может быть отражено путем аннулирования ранее совершенных корреспонденций счетов по списанию имущества на забаланс способом "Красное сторно".

Обоснование вывода:
По общему правилу объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" (абзац 3 п. 8 СГС "Основные средства", п.п. 35, 335 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-05-05-01/21113).
В соответствии с п. 34 Инструкции N 157н выбытие с баланса при признании основных средств, не удовлетворяющих критериям актива (п. 36 СГС "Концептуальные основы"), осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). В свою очередь, это означает, что по таким объектам должно быть принято решение о списании, в том числе в связи с физическим или моральным износом. В такой ситуации до момента согласования списания или до момента демонтажа (утилизации, уничтожения) объектов основных средств учреждение должно учитывать их на забалансовом счете 02. Вторым случаем, когда учреждение может обоснованно отнести материальную ценность на забалансовый счет 02, является частичная ликвидация (разукомплектация) или модернизация объекта или его составной части. Так, материальные ценности, полученные в результате модернизации (разукомплектации) объекта, до принятия решения об их дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т.д.) следует отнести на счет 02 (смотрите письмо Минфина России от 28.02.2018 N 02-06-10/12969). Если же, как в конкретной ситуации, в учреждении планировался ремонт основных средств, которые временно не использовались, то в этом случае у учреждения не было оснований для переноса таких объектов на счет 02.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации речь можно вести об ошибке в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и об ее исправлении.
Порядок исправления ошибок, выявленных в регистрах бухгалтерского учета, регулируется положениями пункта 18 Инструкции N 157н. В данном случае списание медицинского оборудования с балансового учета на забалансовый отражено в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" 31.12.2017. Однако отнести такую хозяйственную операцию к ошибкам прошлых лет было бы некорректно, т.к. операции, проводимые учреждениями в межотчетный период, изменяют входящие остатки текущего финансового года, не относясь при этом ни к отчетному финансовому году, ни к текущему.
Так, если бы ошибочное списание медицинского оборудования на забалансовый счет 02 было бы осуществлено в предыдущие отчетные периоды, то исправление ошибки в 2018 году следовало бы отразить с применением специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. При этом исправительные записи по ошибкам прошлых лет в отчетность текущего года включаться не должны. На суммы выявленных ошибок прошлых лет делается ретроспективный пересчет отчетности.
Однако в конкретном случае имеет место ситуация, не урегулированная нормами действующего законодательства. Порядка и корреспонденций счетов по исправлению ошибок, отраженных в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000, нормативными документами не установлено. Операции межотчетного периода, повлиявшие на изменение входящих остатков при составлении годовой бухгалтерской отчетности, бюджетными учреждениями отражаются в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (п. 72 Инструкции N 33н). При этом в балансе учреждения на начало отчетного периода, т.е. по состоянию на 01.01.2018, по счетам 0 101 00 000 и 0 104 00 000 будут отражены уже новые данные. Но в данном случае учреждением бухгалтерская запись по списанию объекта со счета 0 101 00 000 в межотчетный период произведена ошибочно и в балансе не должно быть отражено уменьшение суммы основных средств, которые учреждение планирует использовать.
Учитывая изложенное, полагаем, что наиболее целесообразным решением в сложившихся обстоятельствах будет аннулирование ранее совершенных бухгалтерских записей по списанию имущества на забалансовый счет 02 способом "Красное сторно" также в межотчетный период. Причины расхождений информации, представленных в Сведениях (ф. 0503773) по состоянию на 01.01.2019 по сравнению с аналогичной информацией на 01.10.2018, следует раскрыть в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760). Решение о применении такого подхода по восстановлению ошибочно списанного имущества на забаланс в межотчетный период следует согласовать в порядке, установленном в п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в рамках формирования учетной политики.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по восстановлению стоимости ошибочно списанного на забалансовый учет имущества предлагаем оформить в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующим образом:
1. Уменьшение забалансового счета 02
- отражено выбытие медицинского оборудования с забалансового учета;
2. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 101 24 000
- способом "Красное сторно" восстановлена списанная стоимость медицинского оборудования;
3. Дебет 4 104 24 000 Кредит 4 401 30 000
- способом "Красное сторно" восстановлена списанная амортизация.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для госсектора).
- Энциклопедия решений. Отражение операций межотчетного периода в учете и отчетности (для госсектора).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

7 декабря 2018 г.

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также: