Кофемашина как основное средство в 1с

Обновлено: 07.07.2024

Наша фирма является малым предприятием. У нее нет возможности содержать столовую или оплачивать обеды сотрудникам. В обеденный перерыв все остаются на рабочих местах и едят «по месту службы». В самый разгар летней жары директор купил холодильник для хранения продуктов, которые сотрудники приносят на обед. Как отразить в учете приобретение холодильника? ( А. Воробьева, предприниматель, г. Уфа)

ПБУ 6/01 устанавливает, что объект признается основным средством тогда, когда он используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Чтобы «на законных основаниях» поставить в офисе холодильник, в первую очередь эту обязанность работодателя необходимо зафиксировать в коллективном договоре (письмо Минфина РФ от 21 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/209). Тогда купленный агрегат станет основным средством как элемент системы обеспечения условий труда (ст. 163 ТК РФ).

Петросян
Холодильник в офисе

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

- включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

- включить в состав ОС и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

Дата публикации 27.01.2020

Использован релиз 2.4.11

Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение и затрат, связанных с приобретением дополнительных расходов (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) (п. 8 ПБУ 6/01).

Если нет дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства, то поступление отражается в программе следующим образом.

Приобретение ОС (рис. 1)

Меню: Внеоборотные активы – Документы по ОС.
Кнопка "Создать" – "Приобретение услуг и прочих активов" – "Закупка у поставщика".
На закладке "Основное" укажите организацию, поставщика, контрагента.
На закладке "Расходы и прочие активы" (рис. 1):
- в поле "Содержание" укажите наименование ОС (наименование указывается текстом в произвольной форме, в справочнике "Номенклатура" не требуется создавать новую позицию);
- заполните информацию о количестве и стоимости приобретенного ОС, укажите подразделение, в котором оно будет числиться;
- выберите (или создайте новую) статью расходов (в статье должен быть указан тип расходов "Формирование стоимости внеоборотных активов");
- в поле "Аналитика" выберите приобретенное ОС (элемент справочника "Объекты эксплуатации", его можно создать заранее или непосредственно при заполнении документа поступления);
- кнопка "Провести и закрыть".

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) ОС (рис. 2)

Меню: Внеоборотные активы – Документы по ОС.
Кнопка "Создать" – "Принятие к учету ОС".
В поле "Операция:" по умолчанию указывается операция "Принятие к учету основных средств".
Укажите организацию и подразделение, в котором будет числиться основное средство. Заполните группу ОС, амортизационную группу и другие реквизиты.
На закладке "Основные средства" выберите приобретенное ОС (то же, что и в документе поступления). Стоимость автоматически заполнится из документа поступления.
На соответствующих закладках укажите параметры учета, порядок отражения расходов.
Кнопка "Провести и закрыть".

И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Организация приобрела кофемашину стоимостью 64 840 руб. Отдельного помещения для приема пищи нет. Как правильно отразить приход в учете?

ОТВЕТ

Независимо от факта отсутствия помещения для приема пищи, по нашему мнению, кофемашина учитывается в составе основных средств в бухгалтерском учете и в составе материальных расходов в налоговом учете.

Рекомендуем закрепить обязанность работодателя по оборудованию офиса кофемашиной в рамках мероприятий по обеспечению нормальных условий труда в локальном нормативном акте. Например, в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка.

ОБОСНОВАНИЕ

Согласно статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. При этом обязанность работодателя обеспечить возможность приема пищи работниками в рамках санитарного-бытового обслуживания работников установлена ст. 223 ТК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение кофемашины, по нашему мнению, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если в локальном нормативном акте, например, Коллективном договоре или Правилах внутреннего трудового распорядка, предусмотрена обязанность работодателя оборудовать офис кофемашиной в рамках мероприятий по обеспечению нормальных условий труда. Данная позиция поддерживается судами (например, Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 по делу N А40-192/07-4-2, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04).

При этом рассматриваемая кофемашина для целей налога на прибыль является материальным расходом (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для целей бухгалтерского учета – основным средством (п.п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Читайте также: