Применяется пбу 18 02 учет расчетов по налогу на прибыль 1с что это

Обновлено: 06.07.2024

Среди положений о бухгалтерском учете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.

Особенности учета по ПБУ 18/02

Цель ПБУ 18/02 – определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы.

Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества - для подготовки консолидированной отчетности.

Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково».

Изменения в новой редакции ПБУ 18/02

Поправки внесены во многие пункты стандарта, ниже приведена краткая информация об изменениях:

Исключаются организации государственного сектора.

Вместо аббревиатур «ПНО» и «ПНА» теперь будут использоваться термины «постоянный налоговый расход» (ПНР) и «постоянный налоговый доход» (ПНД) соответственно.

Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы.

Уточнено определение текущего налога на прибыль.

Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при переоценке ОС и НМА).

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Изменен и расширен перечень случаев образования временных разниц.

Уточнен расчет отложенных налоговых активов.

Введен показатель «Расход /доход по налогу на прибыль».

Изменено определение текущего налога на прибыль.

Определен порядок применения ПБУ 18/02 участниками КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).

Изменяется порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.

Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Поддержка в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0

Программа сама будет производить расчеты по данному ПБУ, но методологию расчетов нужно знать, чтобы понимать, как и почему программа посчитала ту или иную сумму.

Ключевым понятием ПБУ 18/02 является понятие отложенного налога – сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем году. Можно условно разделить на части, одна из которых относится к отчетному году, а другая – к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, все разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) называются разницами в оценке активов и обязательств. Для оценки стоимости актива (обязательства) для целей БУ и НУ, а также для аналитического учета постоянной разницы и ВР используется регистр бухгалтерии (проводка). Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов в программе или указываются в операции, введенной вручную. Проконтролировать выполняется ли соотношение БУ = НУ + ПР + ВР в программе можно при помощи отчета «Анализ по налогу на прибыль», а также при формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), установив в настройках галочки на данных показателях. Если на конец года в ОСВ после реформации баланса не будет никаких сумм, это значит, что все велось корректно. Начиная с версии 3.0.59, в программе есть два варианта применения ПБУ 18/02 в своем учете:

ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (ВР признаются, если известен срок их погашения, ПР используются для расчета ПНА (ПНД) и ПНО (ПНР), а отложенный налог оценивается, исходя из изменений за месяц);

ведется в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 (ВР определяются балансовым методом, ПР используются для оценки суммы отложенного налога, а отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период).

Не зависимо от того какой вариант выбран в программе, сумма налога на прибыль будет одинаковая, так как налог рассчитывается по данным налогового учета.

Отличие новой редакции от действующей

В новой редакции изменился алгоритм расчета по ПБУ 18/02, трактовка определения некоторых разниц, изменился состав регламентных операций и форм справок-расчетов (непосредственно сам пример расчета (отличия в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02).

Расчет по новой редакции проще, чем по действующей. В новой редакции анализируется сальдо на отчетную дату и на начало года, а в действующей – данные за последний месяц отчетного периода (начальное сальдо и обороты). Также в обновленной редакции на формирование отложенного налога влияют ВР всех балансовых счетов, кроме 90, 91, 99. Доходы и расходы, отраженные на этих счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах ВР не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО. ВР, отраженные и погашенные в отчетном периоде не приводят к формированию проводок по счетам 09 и 77. В случае изменения ставки по налогу на прибыль будет применяться перспективная ставка, то есть та, которая будет действовать в будущем (перерасчет при реформации баланса не требуется). ПНД и ПНР рассчитывается сальдированно (ПР по счету налогооблагаемой прибыли х текущая ставка налога). Изменилась трактовка ВР и ПР, теперь балансовая стоимость – это всегда ВР, а доходы и расходы, которые возникают и которые не будут учтены в БУ или НУ – это ПР. Разницы в активах и обязательствах – резервы по сомнительным долгам, готовая продукция (при распределении косвенных расходов пропорционально стоимости прямых расходов), незавершенное производство – все это теперь признается как ВР. Также в программе при применении новой редакции ПБУ 18/02 используется другой состав регламентных операций и справок-расчетов: регламентная операция «Расчет налога на прибыль» выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (счет 68.04.1), а регламентная операция «расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» – расчет по данным бухгалтерского учета для финансовой отчетности (счета 09,77,99), и справки – расчеты: «Отложенный налог на прибыль» и «Эффект изменения ставок налога на прибыль».

До начала 2020 г. можно вести учет при использовании одного из двух вариантов ПБУ 18/02, оба варианта не противоречат законодательству. Однако рекомендуется переходить на новый алгоритм расчета уже с 2019 г., для того, чтобы до 2020 г. понять, что и как нужно будет учитывать. К тому же новый вариант проще и надежнее.

С 2020 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» применяется в новой редакции (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н). Ведение непростого стандарта ПБУ ­18/02 автоматизировано в 1С:Бухгалтерия 3.0.

Мы подготовили удобный самоучитель, который объяснит:

  • что такое ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия простыми словами;
  • кто обязан применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, а кто нет;
  • как сделать настройку ПБУ ­18/02 в 1C 8.3 Бухгалтерия.

Как работать с самоучителем

БухЭксперт8 рекомендует выбирать в настройках учетной политики в 1С вариант — Ведется балансовым методом .

Чтобы освоить работу с ПБУ ­18/02 в 1С, изучите материалы по ссылкам в хронологической последовательности. Для удобства — скачайте памятку с наглядными материалами по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом.

Схемы в путеводителе помогут вам сориентироваться в понятиях и применении ПБУ ­18/02 в 1С.

Словарик сокращений позволит разобраться в терминах этого стандарта.

Приятный бонус — разбор примера по отражению налогового убытка в 1С. А также рассказ о том, как начислять в программе налоговые пени при ПБУ ­18/02.

Все материалы по теме можно найти в рубрике ПБУ 18/02.

Кто и зачем применяет ПБУ 18/02

Настройка ПБУ ­18/02 в 1С: Бухгалтерия 8.3:

Главное — Учетная политика :


Как отказаться от применения ПБУ 18/02 в 1С

Если вы относитесь к тем, кто может не применять ПБУ ­18/02 в 2021 году, откажитесь от его ведения, чтобы не усложнять учет.

Настройки Главное — Учетная политика :


Балансовый метод ведения ПБУ 18/02

В программе 1С Бухгалтерия 8 учет постоянных и временных разниц ПБУ ­18/02 ведется балансовым методом.


Разница, возникающая между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой величиной, — временная (п. 8 ПБУ 18/02).


При балансовом методе временные разницы определяются на отчетную дату, в 1С — на последний день месяца.

Основные понятия ПБУ 18/02

Временная разница — разница в БУ и НУ, возникающая в оценке активов или обязательств (на балансовых счетах).


Как определить тип временной разницы.


Регистр временных разниц

Регистр учета временных разниц — бухгалтерский регистр для определения временных разниц и отложенного налога (ОНА, ОНО) по ним.

Формируется по активам и обязательствам и соответствующим им счетам.

Регистр заполняется с учетом правил:

  • записывается со знаком:
    • «+» — стоимость активов;
    • «-» — стоимость обязательств;
    • «+» — ВВР х 20% = ОНА;
    • «-» — НВР х 20% = ОНО.

    Постоянная разница

    Постоянные разницы — это доходы и расходы:

    • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но НИКОГДА не учитываемые при определении налоговой базы,
      и наоборот:
    • формирующие (уменьшающие) налоговую базу, но не влияющие на бухгалтерскую прибыль (убыток).



    Расход по налогу на прибыль

    Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП) — сумма налога на прибыль, уменьшающая (увеличивающая) прибыль (убыток) до налогообложения.



    Порядок определения временных разниц на примерах в 1С

    Изучите практические примеры применения ПБУ ­18/02 в 1С. Рассмотрите ситуацию, в которой возникают комплексные разницы.

    Признание ОНА и ОНО

    • Приобретение имущества с разным сроком полезного использования в БУ и НУ. Признание ОНА.
    • Резервы по сомнительным долгам различаются в БУ и НУ. Признание ОНА.
    • Резерв на ремонт основных средств в НУ. Признание ОНО.
    • Амортизационная премия по основным средствам. Признание ОНО.

    Комплексные разницы

    Отражение отложенного налога в БФО

    Изучите, как безошибочно раскрывать показатели ПБУ ­18/02 в бухгалтерской отчетности: ведь цель ПБУ ­18/02 — показать пользователям бухгалтерской отчетности, как текущие операции с разницами между БУ и НУ повлияют на налог на прибыль в будущем.

    Переход на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 в 1С

    Почему лучший выбор в 1С — балансовый метод?

    • не нужно квалифицировать разницу: ПР или ВР;
    • не применяется правило БУ = НУ + ПР + ВР;
    • это единственный вариант, полностью автоматически формирующий отложенный налог в соответствии с ПБУ 18/02;
    • учет по ПБУ 18/02 максимально прост и лаконичен;
    • остальные варианты требуют анализа всех операций и корректировок в ручном режиме, что трудоемко, с высокой вероятностью ошибок.

    Балансовый метод с отражением ПР и ВР в 1С

    Посмотрите материалы по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

    Обратите внимание, что у такого варианта настроек, в отличие от просто «балансового метода», полной автоматизации в 1С нет. Необходимо анализировать все операции и в случае необходимости вносить ручные корректировки.

    Начисление пеней по налогу на прибыль при ПБУ 18/02

    Изучите, как начислить пени по налогу на прибыль и другим налогам при ПБУ ­18/02, если оно ведется в 1С балансовым методом или балансовым с ПР и ВР.

    Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02

    Изучите, как отразить в 1С налоговые убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию по налогу на прибыль. Рассмотрены два варианта отражения в программе — если в ПБУ 18/02 ведется балансом методом или балансовым с ПР и ВР.

    Словарик сокращений по ПБУ 18/02

    Словарик сокращений — позволит вам разобраться в терминах этого стандарта:

      ;
    • БС — балансовая стоимость;
    • БУ — бухгалтерский учет;
    • БФО — бухгалтерская финансовая отчетность;
    • ВВР — вычитаемая временная разница;
    • ВР — временная разница;
    • НВР — налогооблагаемая временная разница;
    • НП — налог на прибыль;
    • НС — налоговая стоимость;
    • НУ — налоговый учет;
    • ОНА — отложенный налоговый актив;
    • ОНО — отложенное налоговое обязательство;
    • ОСНО — основная система налогообложения;
    • ОФР — отчет о финансовых результатах;
    • ОНП — отложенный налог на прибыль;
    • ПБУ — положение по бухгалтерскому учету;
    • ПНД — постоянный налоговый доход;
    • ПНР — постоянный налоговый расход;
    • ПР — постоянная разница;
    • РНП — расход по налогу на прибыль;
    • ТНП — текущий налог на прибыль;
    • УД — условный доход;
    • УР — условный расход.

    См. также:

    Если Вы еще не подписаны:

    Активировать демо-доступ бесплатно →

    или

    Оформить подписку на Рубрикатор →

    После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Похожие публикации

    Карточка публикации

    (2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

    Все комментарии (6)

    Использован релиз 3.0.75

    С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.

    Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".

    1. Раздел: Главное – Учетная политика.
    2. Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
    3. Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций") позволяет выбрать следующие варианты учета (рис. 1):
      • Не ведется.
      • Ведется балансовым методом.
      • Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
      • Ведется затратным методом (методом отсрочки).

    Основные особенности вариантов:

    1. Не ведется.

    Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02).

    2. Ведется балансовым методом.

    Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" Фонда НРБУ БМЦ).

    • Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) не отражаются.
    • Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
    • Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
    • В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
      • 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
      • 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").

      3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

      • По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "Сумма ПР" и "Сумма ВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
      • Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР" регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
      • Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
      • В отличие от варианта 2 "Балансовый метод" в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль".

      4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).

      Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02. Метод можно применять и дальше, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового метода.

      Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).

      Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

      Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.

      Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

      Смотрите также

      До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.

      Как устроен затратный метод

      По каждой операции, которая влияет на финансовый результат, мы определяем разницы между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами).

      • Постоянные — если доходы (расходы) отражаются в одном виде учета и не отражаются в другом, причем возникающая разница оказывает влияние на налог на прибыль только в одном отчетном периоде. Например, расходы на компенсацию сотрудникам за использование личного транспорта в служебных целях сверх норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).

      Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

      • Временные — если доходы (расходы) влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в другом или других отчетных периодах, т. е. возникает либо отложенный актив (ОНА), либо отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль, которые впоследствии погашаются. Например, из-за разных сроков полезного использования основного средства ежемесячно признаются в расходах разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

      С помощью полученных налоговых разниц (постоянных и отложенных) корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР или УД). Так определяется текущий налог на прибыль (ТНП) при затратном методе.


      В п. 3 ПБУ 18/02 с 2008 года установлено, что временные разницы (ВР) должны учитываться раздельно по видам активов и обязательств, но следуя рекомендациям Минфина, при определении временных разниц мы привыкли анализировать только доходы и расходы.

      Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:

      • вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
      • исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).

      Постулаты балансового метода

      Обновленная редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению с 2020 года.

      Изменения в стандарте (п. 8):

      • дополнено определение временных разниц, теперь их создают:
        • доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах;
        • результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах;
        • временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

        Благодаря новому определению временных разниц список постоянных разниц сильно сократился. Например, больше не являются постоянными разницы, образующиеся в результате формирования резерва по сомнительным долгам и любого другого резерва.

        Они образуются только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.

        Другие особенности балансового метода:

        • ТНП определяется по данным декларации по налогу на прибыль (п. 21, 22 ПБУ 18/02);
        • в Отчете о финансовых результатах раскрывается сумма расхода по налогу на прибыль (РНП), что позволяет учредителю (инвестору) понимать, как деятельность предприятия сегодня отразится на налоговых обязательствах в будущем (п. 24 ПБУ 18/02);
        • ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (п. 19 ПБУ 18/02);
        • в аналитическом учете временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
        • постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, а вычисляются математически (Рекомендация НРБУ БМЦ от 26.04.2019 N Р-102/2019-КпР).

        Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?

        Что ж, изменения довольно революционные. Все кажется запутанным и хочется спросить:

        А нельзя ли остаться на затратном методе? Мы к нему уже привыкли — там все ясно и понятно.

        ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены. Это значит, что вряд ли ведение учета по ПБУ 18/02 по методу отсрочки будет простым и понятным. Ведь придется разработать собственную методику для этих целей.

        У балансового метода учета действительно много плюсов, и применять его намного легче, чем затратный. Например, больше не нужно:


        • ломать голову над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?»: если она образуется между стоимостями активов (обязательств) в БУ и НУ на балансовых счетах, то это — временная разница
        • вести трудоемкий учет разниц для каждого факта хозяйственной жизни, соблюдая и проверяя правило в 1С: БУ= НУ+ПР+ВР;
        • ручными проводками отражать разницы по операциям, не влияющим на финансовый результат в БУ, но способным повлиять на налогооблагаемую прибыль в будущем. Например, по операциям дооценки основных средств.

        А теперь о том, как новая редакция ПБУ 18/02 реализована в 1С. Разработчики предлагают на выбор 3 варианта настроек в Главное – Учетная политика :


        • на что влияет выбор той или иной настройки в Учетной политике ;
        • как под балансовый метод обновился План счетов 1С;
        • что нового появилось в процедуре Закрытия месяца .

        Учет ведется балансовым методом

        Если в Учетной политике базы 1С установлено Ведется балансовым методом , то

        • Учет ПР и ВР в каждом документе не производится — в проводках отражаются суммы только по БУ и НУ.
        • На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы PDF, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам:
          • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
          • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства».

          Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц

          Если в учетной политике установлен переключатель Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц , то:

          • Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
          • В конце месяца регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируется условный расход (УР) или условный доход (УД) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» по счетам:
            • УР — 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
            • УД — 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль».
            • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
            • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
            • ПНР (ПНД) — 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)».

            БухЭксперт8 предупреждает:

            Очевидно, что при применении затратного метода учета по ПБУ 18/02 с 2020 без ручных корректировок в базе не обойтись. А без них есть риск составления недостоверной бухгалтерской отчетности. Что в свою очередь грозит организации дополнительными санкциями со стороны контролеров.

            Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С

            Чтобы перейти с затратного на балансовый метод в 1С 8.3, необходимо:

            • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включить настройку с Января 2020:
              • Ведется балансовым методом ;
              • сформировать справку-расчет Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 ( Операции – Справки-расчеты ) и сверить суммы на 01.01.2020:
                • Вычитаемая временная разница (гр. 2) х 20% = ОНА (гр. 4);
                • Налогооблагаемая временная разница (гр. 3) х 20% = ОНО (гр. 5).


                Когда может понадобиться ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

                Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен, если одновременно выполняются условия:

                • организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
                • ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

                Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен

                Никаких дополнительных действий производить не надо. Данные по отложенному налогу (ОНА, ОНО) автоматически скорректируются при смене Учетной политики в соответствии с требованиями балансового метода на 31.01.2020.

                Что делать, если ретроспективный пересчет НУЖЕН

                При необходимости ретроспективного пересчета переключиться на балансовый метод в 1С 8.3 необходимо более ранней датой.

                • убедитесь, что 2019 год закрыт, и вся отчетность сформирована;
                • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку с Января 2019:
                  • Ведется балансовым методом ;

                  Данные на счетах 09, 77 скорректируются автоматом на 01.01.2020. Разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

                  Как автоматически провести ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

                  Чтобы не проводить ретроспективный пересчет вручную, после закрытия 2019 года:

                  • создайте копию базы;
                  • в копии с Января 2018 в Учетной политике выберите:
                    • Ведется балансовым методом ;

                    БухЭксперт8 советует при проверке результатов автоматического перехода программы на балансовый метод, а также при переходе в ручном режиме, учитывать рекомендацию НРБУ БМЦ от 11.12.2019 N Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года».

                    См. также:

                    Если Вы еще не подписаны:

                    Активировать демо-доступ бесплатно →

                    или

                    Оформить подписку на Рубрикатор →

                    После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

                    Помогла статья?

                    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

                    Похожие публикации

                      .У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую...

                    Карточка публикации

                    (14 оценок, среднее: 5,00 из 5)

                    Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
                    Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
                    Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

                    Все комментарии (8)

                    Добрый день! Очень интересная публикация, хотела распечатать для работы. Скопировать полностью не получилось. Подскажите как распечатать?

                    Спасибо за обратную связь и внимание к нашему материалу.
                    Распечатать статью можно прямо из браузера, кликнуть правой кнопкой мыши и выбрать Печать.

                    Добрый день! В рекомендациях написано, что надо выполнитт Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) только за Декабрь 2019; но это невозможно, программа выдает ошибку и пишет, что не выполнена операция по расчету отложенного налога за ноябрь и видимо так до января 2019 года

                    Чтобы не создавать лишних записей в истории изменений Учетной политики и не порождать возможных ошибок, лучше изменить способ учета отложенного налога по ПБУ 18 на балансовый метод с Января 2019. Здесь ошибки нет.
                    Декабрь 2019 без проведения предыдущих месяцев можно будет провести, если перенести границу последовательности (о переносе границы напомнит программа при попытке перепроведения).
                    При запросе программы провести документ Расчет отложенного налога по ПБУ 18 более ранних месяцев, последовательно в каждом месяце 2019 выберите действие Пропустить для данной регламентной операции. Тогда тоже все получится.

                    Обратите, пожалуйста, внимание что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
                    Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
                    Личный кабинет
                    Ссылка справа вверху

                    Читайте также: