Учет по счетам 09 и 77 как настроить в 1с бухгалтерия

Обновлено: 17.05.2024

Трефиленков Дмитрий - управляющий партнер компании «РГ-Софт». Сертифицированный специалист 1С в области программирования, управленческого и оперативного учета. Специалист в области построения автоматизированных систем бюджетирования, бухгалтерского учета и учета по МСФО. 1С:Эксперт по технологическим вопросам. Руководитель ряда крупных проектов по автоматизации Российских и транснациональных корпораций.

Булавский Анатолий - программист-консультант компании «РГ-Софт», сертифицированный специалист 1С.

Введение.

Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является 1С:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.

В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.

Требования законодательства.

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых
3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)

Далее рассмотрим как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8».

Реализация в программе.

Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.

Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ – НУ – ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

a) Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.

Если все посчитано правильно, все три счета (09, 77, 99) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» дают верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Мы рассмотрели алгоритмы расчета налога на прибыль на примере учета в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8, однако практически весь описанный механизм справедлив и для типовой конфигурации 1С:Управление Производственным Предприятием, за исключением некоторых деталей, таких как названия документов, выполняющих указанные операции.

Возможные ошибки.

Опыт работы показывает, что ошибки в подавляющем большинстве случаев возникают в части ввода данных. Полностью избежать их невозможно, поэтому остается научиться быстро их находить и исправлять. Главным признаком наличия ошибки в учете по ПБУ 18/02 может служить несоответствие суммы налога, расчитанной на счете 68.04.2, сумме прибыли, расчитанной по правилам налогового учета. К этому могут приводить различные ошибки в ведении учета, постараемся охватить все возможные случаи:.

1. В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.
2. В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
3. Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
4. По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
5. Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
6. Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
7. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета содержит все счета налогового учета, по которым могут показываться временные разницы, кроме счетов 90, 91 и 99, на которые эти разницы в итоге собираются. Отсюда можно вывести еще одно правило: если в налоговой проводке стоит вид учета «ВР» по счету из таблицы, то он должен корреспондировать либо со счетом из таблицы, либо со счетом 90(91), причем обязательно по виду учета «ВР». Это правило не может нарушаться при автоматическом формировании проводок типовыми документами, скорее всего это правило могут нарушить пользователи при создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
8. Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
9. При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике, зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибки, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.

Наше решение.

Резюмируя все вышесказанное, вы, вероятно, спросите: Как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании RG-Soft нашли решение. В типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, мы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.

Рисунок 1. Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета.

Как видно из Рисунка 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в пункте 3 данной статьи правил, путем установки нужных галочек в форме настройки.

Далее, после нажатия на кнопку «Выполнить проверку» выводится подробный отчет о несоответствиях, выявленных в процессе проверки (Рисунок 2).

Рисунок 2. Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной Экспресс-проверки ведения учета.

Рассмотрим экономический смысл понятия «условный доход». С Относительно бухгалтерского учета «доходом» можно считать уменьшение задолженности по налогу на прибыль. «Материализация» дохода выглядит как списание отложенного налогового актива, а возник доход раньше – когда был убыток по бухгалтерскому учету. Если бы налоговой прибыли не было, то доход бы не был получен. В течение налогового периода убыток отдельно ни на одном счете налогового учета не фиксируется – он существует в виде разницы между доходами (счета Н06 «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав» и Н08 «Внереализационные доходы») и расходами (Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» и Н09 «Внереализационные расходы»). Тем не менее, отложенный налоговый актив фиксируется.

После окончания года убыток по данным налогового учета переносится на специальный вспомогательный счет Н11 «Убытки прошлых лет», где и числится до окончания года, в котором происходит списание этого убытка в связи с использованием.

В середине года даже использованный для уменьшения прибыли в промежуточной декларации убыток прошлых лет не списывается, так как все еще может поменяться (например, за 1 квартал была прибыль и перенос убытка на будущее, а за полугодие – убыток, и никакого переноса убытка прошлых лет). Автоматическое заполнение декларации по налогу на прибыль сделано так, что нормированный убыток прошлых лет включается в соответствующую строку без каких-либо специальных записей в налоговом учете.

Разницы «покрывают» весь интервал между налоговой прибылью и бухгалтерским убытком
Реальный налог исчисляется с налоговой прибыли, т.е. без учета бухгалтерского убытка
Можно было бы часть отложенных обязательств списать на счет прибыли, но тогда встал бы вопрос – а какие конкретно списывать, ведь вроде бы все разницы равноправны
Признание условного дохода по налогу на прибыль не противоречит п.20 ПБУ 18/02

Предложенная выше схема работает (позволяет «выйти» на текущий налог) при любой комбинации прибыли/убытка в бухгалтерском и в налоговом учете, при этом отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство списываются только на счет 68.4 «налог на прибыль»

Тем не менее, в ПБУ 18 предусмотрена возможность списания на счет 99.

Эта возможность реализуется, если организация прекращает быть плательщиками налога на прибыль (например, при переходе на упрощенную систему налогообложения или «чистый» ЕНВД).

Списывает все ОНА: Дт 99 Кт 09
Списывает все ОНО: Дт 77 Кт 99

Учет постоянных и временных разниц (как и налоговый учет по главе 25) организации больше не пригодится, но она может не предпринимать никаких дополнительных мер – просто прекратит вести такой учет.

Теперь постараемся осветить вопросы, наиболее часто встречающиеся после знакомства с упомянутыми ранее понятиями.

Почему разницы – не на балансовых счетах?

В ряде случаев в бухгалтерском и в налоговом учете возникают совершенно разные объекты учета:
- Убытки от реализации недоамортизированных ОС: в этом случае в налоговом учете - расход будущих периодов, а в бухгалтерском учете – убыток;
- Суммовые разницы при приобретении ОС: в бухгалтерском учете – стоимость объекта, для налогового учета - внереализационные доходы (расходы)
Аналитический учет к счетам бухгалтерского учета может вестись как угодно, главное, чтобы данные аналитического учета были, и был регистр, где эти данные можно посмотреть (проверяющим, например).

С этой точки зрения и сами вспомогательные забалансовые счета-регистры налогового учета не являются счетами бухгалтерского учета. Действительно, в Плане счетов они не установлены. Это – всего лишь место хранения данных налогового учета (просто механизм в программе такой, что было удобно сделать именно так). Но это не значит, что эти же данные не могут служить аналитическими данными к соответствующим счетам бухгалтерского учета. Так же, как и если бы данные были выписаны просто в отдельной ведомости аналитического учета, они «действительны».

Почему учет на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» ведется не в разрезе отдельных активов?

После Закрытия периода до Реформации баланса сформировать:
- ОСВ общая за год только ВР;
- ОСВ по счетам 09, 77:
  - Сальдо Дт 09 (по видам А-О) = Сальдо Кт (+) Дт (-) ВР х 20%;
  - Сальдо Кт 77 (по видам А-О) = Сальдо Дт (+) Кт (-) ВР х 20%;
  - Сальдо Дт 99.02.3 = Сальдо Дт 99.01 ПР х 20%;
  - Сальдо Кт 99.02.3 = Сальдо Кт 99.01 ПР х 20%;
  Каждый вид актива (обязательства) формируется на одном или нескольких балансовых счетах – таким образом, можно проверить сальдо по счетам 09 и 77 по аналитике и понять, какой счет «сформировал» ту или иную разницу.
  - ОСВ общая за год только ВР;
  - ОСВ по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
  Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость
  
  Настройки общей ОСВ:
  - Период – 01.01.2019 – 31.12.2019;
  - вкладка Показатели – ВР .
  Остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
  
  Настройки ОСВ по счету:
  - Период – 01.01.2019 – 31.12.2019;
  - Счет – 09 «Отложенные налоговые активы»;
  - вкладка Группировка :
    - Поле – Виды активов и обязательств
    - ОСВ общая за год только ВР;
    - ОСВ по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
    Остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
    
    Настройки ОСВ по счету:
    - Период – 01.01.2019 – 31.12.2019;
    - Счет – 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
    - вкладка Группировка :
      - Поле – Виды активов и обязательств
      См. также:
      
      Помогла статья?
      Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
      
      Похожие публикации
      
      Карточка публикации
      
      (3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
      Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
      Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
      Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>
      Все комментарии (7)
      
      я правильно поняла, что нужно из остатков по Дт 01 (ВР) вычесть остаток по Кт 02 (ВР) и по результату сформировать или 09 или 77. Верно?Но ведь может быть так, что По 01 формируется 09, а по 02 формируется 77.
      
      Обратите, пожалуйста, внимание, что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С.
      Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ, конкретно описаю свою ситуацию, через
      Личный кабинет
      Ссылка справа вверху экрана.
      
      В 1С Бухгалтерия 8.3 есть несколько способов сформировать отчеты по ОС:
      - Стандартные отчеты;
      - Унифицированные формы;
      - Регистры налогового учета;
      - Универсальный отчет.
      Стандартные отчеты
      
      На рис.1 видим пример стандартного отчета, это оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.
      
      Кроме оборотов и остатков в этом отчете можно вывести дополнительные данные, например, заводской и инвентарный номер. Для этого нужно перейти на закладку «Показать настройки» и добавить нужные показатели и поля (рис.2). Дополнительные поля можно выводить как в отдельных колонках, так и в одной. Аналогично настраиваются все отчеты 1С.
      
      Унифицированные формы
      
      Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
      
      Унифицированные отчеты находятся на закладке учета ОС и НМА (рис.3).
      
      Отчет «Инвентарная книга» предназначен для учета основных средств малых предприятий (рис.4).
      
      В этом отчете можно настроить фильтр по местонахождению, по подразделениям и материально-ответственным лицам (рис.5).
      
      Для анализа начисленной амортизации используется отчет «Ведомость амортизации» (рис.6).
      
      Регистры налогового учета
      
      Регистры налогового учета также можно использовать для вывода информации по ОС и НМА (рис.7).
      
      Пример такого отчета представлен на рис.8.
      
      Универсальный отчет в 1С
      
      Рассмотрим движения документа «Принятие к учету ОС» (рис.9).
      
      Регистров много, выберем регистр сведений «Местонахождение ОС» и на его примере построим универсальный отчет (Все функции – Отчеты – Универсальный отчет).
      
      Для формирования отчета сначала нужно выбрать объект хранения данных, в нашем случае это регистр сведений. Затем выбираем сам регистр – «Местонахождение ОС». В заключение выбираем показатели: организация, МОЛ, основное средство, период и регистратор.
      
      Реквизит «Срез последних» используется только для регистра сведений и предназначен для выбора либо последних, либо первых по дате ввода данных, которые могут быть изменены в процессе эксплуатации, например, местонахождение или материально-ответственное лицо.
      
      Можно задать сортировку, в нашем примере задана сортировка по организации и МОЛ. В результате получим отчет следующего вида:
      
      По такому же принципу можно самостоятельно построить другие отчеты.
      
      Как видим, в 1С есть несколько удобных и разнообразных способов для формирования отчетов по основным средствам.
      
      Читайте также: