В каком порядке для целей налогообложения учитываются расходы на обновление компьютерных программ
Обновлено: 06.07.2024
Если программное обеспечение соответствует критериям, установленным для признания имущества амортизируемым, то оно является для целей налогообложения прибыли нематериальным активом. Напомним, что критерии прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ. В этой норме сказано, что амортизируемым считается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат организации, используются для извлечения дохода, срок их полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. Понятие нематериальных активов приведено в п. 3 ст. 257 НК РФ. Ими признаются приобретенные и (или) созданные компанией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (дольше года).
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.
В отличие от основных средств первоначальная стоимость нематериальных активов, сформированная на момент ввода их в эксплуатацию, не изменяется, даже если объекты были дооборудованы или модернизированы. На этот момент обратил внимание Минфин России в письме от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4386.
Но тот факт, что расходы на модернизацию нематериального актива не увеличивают его первоначальную стоимость, не означает, что расходы на обновление программного обеспечения нельзя учесть при расчете налога на прибыль. По мнению специалистов Минфина России, данные затраты относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. По этой норме Кодекса учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью меньше 100 000 руб.
Равномерно или единовременно?
В упомянутом письме финансовое ведомство пришло к выводу, что затраты на приобретение обновлений для компьютерных программ учитываются в течение периода использования нематериального актива.
Какой-либо вразумительной аргументации данной позиции финансисты не привели. Они лишь упомянули положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в котором сказано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.
Отметим, что ранее специалисты Минфина России были не столь категоричны. Так, в письме от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 они указали, что налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. А в письме от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743 уточнили, что, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, компания распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.
На наш взгляд, организация имеет право единовременно учесть расходы на обновления компьютерных программ. Принцип равномерного распределения расходов, предусмотренный п. 1 ст. 272 НК РФ, в данном случае может и не применяться. Организация вправе установить в учетной политике единовременный порядок списания рассматриваемых расходов на основании акта выполненных работ. Так поступить позволяет подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Правомерность такой позиции подтверждают и суды. Примером может служить дело, рассмотренное ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.03.2013 № А27-11302/2012. В нем арбитры указали, что из подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Расходы на адаптацию программного обеспечения на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому компания правомерно единовременно списала их.
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 № А56-52065/2010 суд признал обоснованным единовременное списание на расходы стоимости программного продукта, когда в договоре на его покупку срок использования не указан. Суды отметили, что при включении спорных затрат в расходы на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ компания правомерно исходила из принципа признания расходов в том периоде, в котором они возникают. Интересен тот факт, что арбитры отвергли довод налоговиков о том, что для целей бухгалтерского учета стоимость программы списывалась на расходы равномерно в течение установленного организацией срока. Аргумент — установление для целей бухгалтерского учета срока полезного использования спорных программных продуктов не лишает компанию права на единовременное включение их стоимости в состав расходов по налогу на прибыль, так как налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании налогового, а не бухгалтерского учета.
Современные компании используют различное программное обеспечение для оптимизации рабочих процессов . Сотрудники, ответственные за работу софта, знают, что для его корректной работы нужны периодические обновления, которые стоят денег. Расходы на оптимизацию нужно отражать в бухучете.
Отчитываемся за софт
Законодательная база предписывает включение информационных услуг в прочие расходы предприятия. При этом обновление программного обеспечения подходит под модернизацию основных активов, поэтому принимается к вычету по налогу на прибыль.
Расходы отражаются в бухгалтерском учете в тот отчетный период, в котором приобретены обновления, если по договору с компанией-правообладателем, предоставляющей информационные услуги, не предусмотрено иное. Правило закреплено в письме Министерства финансов № 03-03-06/1/4386.
Расходы можно списать единовременно, отобразив это в учетной политике предприятия. Но иногда условия сделки с партнерскими фирмами определяют отчетный период как весь срок использования программы. Тогда расходы удобнее учитывать ежемесячно.
В 1С: Бухгалтерии они проводятся по счетам Дебет 26 (44) и Кредит 60, подтверждаются официальным договором с фирмой-партнером и актом приемки-сдачи оказанных услуг.
Обновляем ПО без последствий для предприятия
Платный софт — интеллектуальная собственность. Ее можно получить, купив лицензии, или незаконно. Сразу отметим, что втором случае никто не предоставляет гарантий:
- относительно стабильности работы программ,
- решения технических вопросов при их возникновении.
Кроме того, при незаконном использовании ПО возможна административная или уголовная ответственность.
Этого более чем достаточно, чтобы покупать ПО или арендовать облачные решения, а также официально проводить все операции с корпоративным софтом. Тем более что сделать это сейчас просто. Например, при желании использовать популярные продукты фирмы «1С» нужно обратиться к партнеру компании, оплатить счет на выбранную конфигурацию и оформить договор на информационное обслуживание.
Для локальных продуктов 1С существует услуга ИТС — договор, по которому пользователям оказывают информационную и техническую поддержку. По условиям контракта специалисты франчайзи устанавливают обновления, подключают сервисы и предоставляют другие услуги.
Облачное решение включает круглосуточную техническую поддержку, а также линию консультаций по работе с продуктом.
Нет уверенности, что решения 1С вам подойдут? Попробуйте облачные программы в Scloud. Сейчас можно подключиться максимально выгодно!
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на обновление программного обеспечения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Учет расходов на обновление программного обеспечения
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налоговый орган установил, что налогоплательщик приобрел у российского представительства иностранной компании услуги по доработке и модернизации программного обеспечения. Инспекция отказала в учете расходов по этой сделке, поскольку акт приемки оказанных услуг не детализирован, определить из него, как сформировалась стоимость фактически оказанных услуг, невозможно, сотрудники контрагента в офис общества для оказания услуг в командировки не направлялись, общество на момент заключения договора уже пользовалось программным обеспечением, в отношении которого оказывались услуги. Суд пришел к выводу о том, что услуги были оказаны реально, приняв во внимания пояснения налогоплательщика о том, что услуги заключались в локализации программного обеспечения, представленное налогоплательщиком руководство пользователя, подготовленное контрагентом, и документы, раскрывающие содержание оказанных услуг. Суд указал, что законодательные требования к составлению развернутого акта оказания услуг не установлены. Суд также отметил, что по договору о предоставлении лицензии на использование программного обеспечения и по соглашению о модификации данного программного обеспечения оказывались разные услуги, в связи с чем наличие у общества лицензии на программу на момент заключения договора на ее доработку правового значения не имеет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учет расходов на обновление программного обеспечения
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль 39.2. Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на обновление (доработку) программного обеспечения для ЭВМ (сайта) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как учесть расходы на ПО и создание сайта при УСН
(КонсультантПлюс, 2021) Также единовременно после оплаты вы учитываете расходы на обновление ПО (пп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Нормативные акты: Учет расходов на обновление программного обеспечения
Приказ Росстата от 30.07.2021 N 463
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий" Применительно к базам данных имеются в виду расходы, связанные с разработкой (собственных) или приобретением баз данных и другой компьютеризированной информации, включая сбор, обработку и анализ данных, в том числе в проприетарных (платных) компьютерных базах данных и данных, полученных из общедоступных отчетов или интернета. Учитываются расходы на формирование и ведение баз данных для использования в бухгалтерском учете и других бизнес-функциях организации, если они внедряются впервые.
Приказ Росстата от 30.07.2020 N 424
(ред. от 26.02.2021, с изм. от 30.07.2021)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий" Применительно к базам данных имеются в виду расходы, связанные с разработкой (собственных) или приобретением баз данных и другой компьютеризированной информации, включая сбор, обработку и анализ данных, в том числе в проприетарных (платных) компьютерных базах данных и данных, полученных из общедоступных отчетов или интернета. Учитываются расходы на формирование и ведение баз данных для использования в бухгалтерском учете и других бизнес-функциях организации, если они внедряются впервые.
Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?
Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?
- Если это исключительные права на использование лицензии, и у вас есть на руках соответствующий документ, то это будет нематериальный актив, и его учет должен будет вестись на основании ПБУ 14/2007. Обладатель подобных прав может использовать результат чьей-то умственной деятельности по своему усмотрению либо разрешить или запретить такое пользование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
- А вот если у вас на руках акт на приобретение неисключительного права пользования некой программой, тогда это текущий расход.
Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.
Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.
Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.
На нашем сайте вы можете подробнее прочитать о порядке присвоения СПИ для НМА: «Как определить срок полезного использования НМА».
Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).
Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:
- Дт 97 Кт 60 — приобретена лицензия по договору на 12 мес. стоимостью 60 000 руб. без НДС;
- Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. ежемесячно — списана на расходы лицензия как РБП.
Налоговый учет расходов на лицензии при УСН
Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).
При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.
Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.
Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.
Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.
Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии
ООО «Книга» в январе 2020 года приобрело для своих нужд право на компьютерную лицензию на основании договора и акта приема-передачи. Стоимость лицензии составила 100 000 руб. без НДС. Программа была оплачена в день приобретения, сразу была установлена на компьютерные рабочие места. Срок полезного использования НМА установлен на 3 года.
Читайте также: