Как учесть расходы на ниокр в 1с

Обновлено: 06.07.2024

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Вопрос: Как отражаются в учете организации (заказчика) расходы на НИОКР, связанные с усовершенствованием выпускаемой продукции, если данные работы дали положительный результат, который используется в производственной деятельности?
Посмотреть ответ

Что входит в расходы на НИОКР

Вопрос: Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

  1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и активам нематериального типа.
  2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Вопрос: Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

  • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
  • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
  • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
  • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

  • технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
  • имеются варианты практического применения итогов работы;
  • у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
  • для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
  • благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
  • затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество признало результаты выполненных НИОКР положительными. В результате введен в эксплуатацию объект основных средств (опытные образцы) и часть НИОКР (счет 01 и 04.02 "Расходы НИОКР"). С января 2021 года общество начало относить на расходы результаты НИОКР без получения патента, так как изначально правовая охрана не планировалась. Но сейчас ситуация изменилась, и принято решение получить патент.
Как в бухгалтерском и налоговом учете учитывать расходы на патент? Нужно ли оформлять исправительные записи в бухгалтерском и налоговом учете в связи с тем, что будет получен патент?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением патента, формируют первоначальную стоимость НМА. В первоначальную стоимость нужно включить сумму уплаченной госпошлины, недосписанный остаток на счете 04.02 "Расходы НИОКР", иные расходы (например, на патентный поиск). Расходы на НИОКР, уже признанные в бухучете к моменту получения патента, восстанавливать не нужно. Исправительные записи в бухучете делать не нужно.
В налоговом учете расходы на НИОКР также не подлежат восстановлению. В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно понесенные затраты превысят 100 000 руб. Если расходы на патент будут состоять лишь из госпошлины (без сопутствующих расходов), то расходы на пошлину могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Расходы на НИОКР относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен ст. 262 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР признаются независимо от результата соответствующих НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (смотрите также письмо Минфина России от 24.01.2020 N 03-03-06/1/4108).
То есть, в отличие от бухучета, в налоговом учете вся сумма расходов на НИОКР списывается единовременно после их завершения.
В силу п. 9 ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, не подлежат восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива.
Поэтому мы делаем вывод, что организации не следует вносить изменения в налоговый учет 2021 года и исключать из состава признанных расходов затраты на НИОКР.
Так как организация приняла решение получить патент, у нее могут возникнуть расходы, например, на патентный поиск, на подготовку подачи заявления в Роспатент. Также возникнут расходы на уплату госпошлины. Если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб., то в налоговом учете признается амортизируемое имущество - нематериальный актив.
Если лимит стоимости не будет превышен и расходы на патент будут состоять лишь из госпошлины, то расходы на пошлину могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).
Отметим, что мы не располагаем официальными разъяснениями и судебной практикой по рассматриваемой ситуации. Поэтому изложенное выше является нашим экспертным мнением. Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
- Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли;
- Вопрос: Организация-заказчик заключила с организацией-исполнителем договор о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Выполнение договора предусмотрено в два этапа. Первый этап был сдан в ноябре 2013 года, второй - в ноябре 2014 года. В результате выполнения первого этапа был создан опытный образец установки для плазменной электродуговой очистки, который будет использоваться в производстве. Второй этап предполагает испытание данной установки в реальных условиях. Был получен результат, который может быть поставлен на учет в качестве результата НИОКР. Как правильно отразить в учете расходы на получение патента? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)
- Вопрос: Организация использует свою разработку в производстве холодильного оборудования уже много лет. Затраты на разработку не капитализировались, в учете не выделялись на счет 08. Распорядительные документы на НИОКР не оформлялись, разработка возникла в ходе обычной работы конструкторов. В настоящее время организация планирует зарегистрировать патент. С целью определения возможности получить патент организация понесла расходы на патентный поиск в сумме 45 000 руб., а также расходы на подготовку подачи заявления в Роспатент в сумме 30 000 руб. Вероятно, будут еще расходы. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.).

Читайте также: