Какие бухгалтерские регистры нужно распечатывать из 1с при усн

Обновлено: 07.07.2024

Налоговый учет «упрощенцы» обязаны вести в Книге учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу (ст. 346.24 НК РФ). На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов:

  • на бумажном носителе,
  • в электронном виде.

В 2017 году Порядок ее заполнения регулируется Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н.

2018 года в Порядок заполнения книги доходов и расходов, утв. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н внесены изменения (Приказ Минфина РФ от 07.12.2016 N 227).

Все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в Книге:

  • позиционным способом, т.е. есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой;
  • в хронологической последовательности;
  • каждая запись должна подтверждаться первичным документом (первичные документы бухгалтерского учета).

Налоговый регистр Книга учета доходов и расходов (порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н).

КУДиР при УСН 6% заполняют:

  • Титульный лист,
  • Раздел I «Доходы и расходы»,
  • Раздел IV «Расходы, уменьшающие сумму налога»,
  • Раздел V – c 2018 г.

КУДиР при УСН 15% заполняют:

  • Титульный лист,
  • Раздел I «Доходы и расходы»,
  • Раздел II «Расчет расходов на приобретение ОС и на приобретение НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»,
  • Раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН».

С 2018г. вводится в действие новая форма Книги учета доходов и расходов (изменения вносятся Приказом Минфина РФ от 07.12.2016 N 227н):

  • добавлен Раздел V, где указывается Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога при УСН, который будут заполнять «упрощенцы» на объекте «Доходы».

В программе 1С:8 налоговый учет ведется на основе регистров накопления УСН:



Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)


Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете под №402-ФЗ от 06.12.2011. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

  • приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):
    • без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
    • с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);
    • полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • простая, осуществляемая без применения двойной записи.

    Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

    • Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
    • Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
    • Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

    Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

    Какие коммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность? Ответ на этот вопрос есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель по бухгалтерской отчетности за 2020 год.

    Об отличиях метода начисления от кассового читайте здесь.

    Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

    С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

    Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

    Учетная политика и план счетов для УСН

    Учетная политика при УСН – это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.

    Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.

    Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

    • форм регистров бухгалтерского учета;
    • бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
    • форм первичных учетных документов;
    • форм бухотчетности;
    • способов хранения первички;
    • правил документооборота;
    • применения или неприменения ПБУ;
    • границ между основными средствами и малоценным имуществом;
    • создания резервов или отказа от них;
    • возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

    Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

    Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами ( 73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов – обязательное приложение к тексту приказа.

    В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

    Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.

    Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

    О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале «Форма приказа об утверждении учетной политики».

    Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»

    При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:

    • определение стоимости ОС;
    • порядок списания стоимости ОС и НМА;
    • определение стоимости ТМЦ;
    • порядок списания стоимости ТМЦ;
    • порядок учета и списания ТЗР;
    • порядок учета и списания НДС;
    • порядок учета расходов на продажу;
    • порядок учета нормируемых расходов;
    • порядок учета расходов будущих периодов;
    • порядок учета убытков прошлых лет;
    • порядок учета минимального налога, уплаченного при убытке.

    Образец учетной политики для упрощенцев, применяющих "доходы минус расходы" вы можете скачать в системе КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ к К+ и получите документ от экспертов К+.

    Подробнее о составлении учетной политики можно прочитать в статьях:

    Особенности учетной политики при УСН «доходы» по ставке 6%

    Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.

    Образец учетной политики для упрощенцев с объектом "доходы" есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и скачивайте образец, а также рекомендации по ее составлению от экспертов.

    Как ведут учет ИП на УСН

    У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо использовать какой-то свой метод.

    Итоги

    Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.


    Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухотчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

    Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первички и осуществлять контроль за хоздеятельностью предприятия путем анализа результатов.

    Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Все объекты бухгалтерского учета нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий (ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Срок, за который составляются бухгалтерские регистры, определяется налогоплательщиком самостоятельно и зависит от объема регистрируемых данных. Таким образом при большом документообороте бухгалтерские регистры можно формировать каждый день, при небольшом - помесячно или поквартально.

    Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

    • систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;
    • хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;
    • синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухрегистров будет журнал-ордер.

    Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

    • одно- или двусторонние;
    • шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

    По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

    • аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;

    Как вести аналитический бухгалтерский учет, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.

    • синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;
    • комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

    По внешнему виду регистры делятся на:

    • карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;
    • книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;
    • свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;
    • машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

    Регистры бухгалтерского учета: перечень

    В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

    Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

    В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

    На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

    Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров:

    • учета основных средств;
    • группового учета основных средств;
    • и т. д.
    • оборотная;
    • оборотная по нефинансовым активам;
    • накопительные по приходу (расходу) продуктов питания.
    • главная;
    • учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.
    • операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам);
    • по прочим операциям.
    • карточек;
    • сдачи документов;
    • учета ценных бумаг;
    • депонированных сумм;
    • (сводный) поступления и выбытий.
    • многографная;
    • учета средств и расчетов;
    • учета выданных кредитов (займов);
    • учета (количественно-суммового) материальных ценностей;
    • учета ожидающих исполнения расчетных документов.
    • инвентарных карточек по учету ОС;
    • инвентаризационные.
    • расхождений по результатам инвентаризации;
    • учета невыясненных поступлений.
    Данные первичных документов отражаются за отчетный месяц в хронологическом порядке в регистрах бухгалтерского учета - журналах-ордерах и ведомостях. Такой вариант ведения бухучета называется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и именно она чаще всего применялась ранее бухгалтерами на практике.

    Унать подробнее, что такое журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, вам помогут разъяснения от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.

    Также выделяют следующие виды бухгалтерского учета:

    • простая форма ведения учета с применением учетных регистров;
    • мемориально-ордерная форма учета;
    • автоматизированная форма бухгалтерского учета.

    В настоящее время автоматизированная форма в перечне способов ведения бухгалтерского учета является наиболее прогрессивной. Ведь при данном типе бухгалтерского учета на основе введенных в систему данных первичных документов производится автоматическая систематизация информации и ее группировка с необходимой степенью детализации за любой промежуток времени. На основе введенных данных программа автоматически заполняет отчетность, а также снижает риск ошибок при ведении учета.

    Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

    Регистры бухгалтерского учета — перечень и формы их должны быть утверждены соответствующим приказом. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает их.

    Образцы ведения налоговых регистров можно найти в статье «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

    Такой приказ обязательно будет затребован для ознакомления проверяющим при проведении налоговой проверки. Исходя из перечисленных там регистров, налоговый инспектор затребует распечатки интересующих его форм.

    О том, как будет проходить проверка, вы сможете узнать из статьи «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

    Ведь сегодня почти все компании ведут регистры в виде машинограмм.

    А в соответствии с п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ регистры должны быть оформлены либо на бумажном носителе, либо в электронном варианте и подписаны цифровой подписью. Поэтому регистры придется распечатывать или отправлять в ИФНС в виде подписанного ЭЦП электронного документа.

    Зачастую в приказе утверждаются формы регистров для каждого из счетов: карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Привязку формирования регистров по счетам бухучета целесообразно представить в табличной форме. В таблице потребуется указать Ф.И.О. ответственного за ведение регистра.

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


    Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Коммерческая организация использует обычный план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы.
    1. Может ли организация распечатывать Главную книгу только по требованию (запросу) проверяющих?
    2. Можно ли руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности только данными оборотно-сальдовой ведомости (по всем счетам)?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    1. Предприятие не обязано регулярно распечатывать Главную книгу, если имеется возможность в любой момент вывести ее с машинного на бумажный носитель информации.
    2. В число применяемых предприятием регистров бухгалтерского учета может и не входить Главная книга, если для составления бухгалтерской отчетности достаточно информации, содержащейся в других регистрах. При этом перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета должны быть утверждены в составе учетной политики предприятия.
    Мы считаем сомнительным, что для составления бухгалтерской отчетности достаточно данных оборотно-сальдовой ведомости в целом по предприятию. Скорее всего, понадобится информация из других регистров бухучета, содержащих информацию по отдельным счетам.

    Обоснование вывода:
    Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
    Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (ч.ч. 1, 3 ст. 10, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). При этом они могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.
    При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)).
    В связи с изложенным выше считаем, что предприятие не обязано регулярно распечатывать Главную книгу, если имеется возможность в любой момент вывести ее с машинного на бумажный носитель информации.
    Тем не менее мы рекомендуем ежегодно (по состоянию на конец отчетного года) распечатывать и подписывать Главную книгу, во избежание рисков, связанных со сбоями в программном обеспечении.
    В соответствии с ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Утверждаются формы регистров учетной политикой (четвертый абзац п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). При этом они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ.
    Отметим, что с 1 января 2013 года формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Однако ранее утвержденные регистры можно использовать или брать за основу при разработке собственных форм. Каким конкретно образом в учетной политике закрепляется использование тех или иных регистров, в положениях по бухучету ничего не сказано. По нашему мнению, в учетной политике следует перечислить используемые формы и приложить их образцы.
    Таким образом, формы регистров бухгалтерского учета должен утвердить руководитель предприятия. При этом представить формы для утверждения должно должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, или сторонняя организация, с которой заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Законодательство не ограничивает экономический субъект в количестве, объеме применяемых форм. То есть в регистры, применяемые предприятием, могут входить (а могут и не входить) оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал хозяйственных операций, ведомость по счету, анализ счета и другие.
    В то же время не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
    Следовательно, в число применяемых предприятием регистров бухгалтерского учета может и не входить Главная книга, если для составления бухгалтерской отчетности достаточно информации, содержащейся в других регистрах. При этом перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета должны быть утверждены в составе учетной политики предприятия.
    Мы считаем сомнительным, что для составления бухгалтерской отчетности достаточно данных оборотно-сальдовой ведомости в целом по предприятию. Скорее всего, понадобится информация из других регистров бухучета, содержащих информацию по отдельным счетам. Вывод об отсутствии необходимости применения Главной книги следует воспринимать с учетом этого уточнения.
    Отметим также, что налогоплательщики в силу пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
    Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Необходимые для проверки документы могут быть также истребованы у налогоплательщика в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. При этом налоговым законодательством не определен перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку.
    Согласно п. 5.1 Рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок (письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@) в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.).
    По мнению финансовых органов, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики (письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228).
    В связи с этим считаем, что при отсутствии среди утвержденных в составе учетной политики регистров бухучета Главной книги налоговые органы не должны требовать ее представления. Однако при этом должны иметься в наличии другие регистры бухгалтерского учета, содержащие необходимую для исчисления налогов и взносов информацию.
    Заметим, что отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств и пр. считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения ст. 120 НК РФ. Кроме того, за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету может быть применена в отношении должностных лиц организации административная ответственность, установленная ст. 15.11 КоАП РФ. При этом под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается, в частности:
    - ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
    - составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
    - отсутствие у экономического субъекта регистров бухгалтерского учета.
    Таким образом, указанные нарушения могут привести к взысканию штрафа с предприятия в соответствии со ст. 120 НК РФ, а также в отношении должностных лиц предприятия может быть применена административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП РФ.

    К сведению:
    Если бы предприятие было бюджетным учреждением, то Главную книгу (форма 0504072) следовало бы формировать и распечатывать ежемесячно (приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н).

    Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
    - Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета;
    - Энциклопедия решений. Бухгалтерский баланс;
    - Энциклопедия решений. Документы, проверяемые в ходе выездной налоговой проверки;
    - Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ).

    ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

    © ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

    Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

    Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

    Читайте также: