Пояснение 3 финансовые вложения как заполнять 1с

Обновлено: 04.07.2024

При подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверная оценка долгосрочных финансовый вложений играет важную роль не только для отражения текущей картины деятельности организации, но и для перспективного прогнозирования.

В ходе аудита нередко приходится сталкиваться с ситуациями, когда финансовые вложения (акции, доли участия и др.), купленные в давние годы, продолжают числиться на балансе, не принося доход. В отчетности они отражены по стоимости приобретения, хотя руководство понимает, что реальная оценка таких активов существенно снизилась.

В учетной политике организаций зачастую не предусмотрены положения о том, каким образом финансовые вложения будут проверять на обесценение. Менеджмент попросту не заинтересован делать такую проверку, потому что финансовый результат компании сразу же серьезно пострадает. Однако российские стандарты бухгалтерского учета однозначно трактуют, что проверка в подобных случаях необходима.

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» одним из основных критериев признания финансовых вложений является их способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Приобретенные акции или доли участия принимаются к бухгалтерскому учету с отражением на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. В дальнейшем их реальная стоимость может как вырасти, так и упасть.

Для последующей оценки все финансовые вложения разделены на две группы:

вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,

вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Что касается котирующихся финансовых вложений – с ними всё не так сложно: на конец отчетного года, ежеквартально или ежемесячно необходимо пересчитывать их стоимость в зависимости от их текущей биржевой стоимости. Полученная положительная разница в оценке относится на счет 91.01 «Прочие доходы», а отрицательная - на 91.02 «Прочие расходы».

Если же организация владеет нерыночными финансовыми вложениями, то даже в том случае, когда их стоимость действительно выросла, мы продолжаем учитывать их по первоначальной стоимости.

Когда же есть опасения, что стоимость финансовых вложений снизилась, их следует проверять на обесценение. Согласно ПБУ 19/02 проверку на обесценение необходимо проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых активов, организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и их расчетной стоимостью. В плане счетов для этой цели предусмотрен счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Расходы по созданию резерва относятся на счет 91.02 «Прочие расходы».

Важно обратить внимание, что расходы на создание резерва под обесценение финансовых вложений не учитываются при расчете налога на прибыль, а, значит, в бухгалтерском учете появятся временные разницы.

Рассмотрим на примере, как можно проверить ценные бумаги (акции) на обесценение.

ООО «Мега» 5 лет назад приобрело пакет акций крупного завода АО «Металл», не котирующихся на организованном рынке ценных бумаг, за 30 млн. рублей. Акции были куплены у миноритарных акционеров по цене в 3-4 раза выше номинала. За всё время владения акционерам ни разу не были выплачены дивиденды. Таким образом, Общество не получало какой-либо экономической выгоды от владения акциями, следовательно, необходимо протестировать финансовые вложения на обесценение.

Общество может провести такую оценку самостоятельно или с привлечением профессионального оценщика, но, в любом случае, должен использоваться метод, предусмотренный законодательством. Что же говорит по этому поводу законодатель?

Одним из методов (назовем его Метод №1), рекомендуемых Министерством финансов РФ (Письмо от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/312), для самостоятельного определения расчетной цены акции является способ расчета на основе стоимости чистых активов эмитента.

Метод № 1

Расчетную Стоимость (РС) финансовых вложений в акции, не котирующихся на рынке ценных бумаг, можно определить по формуле:

РС = ЧА / КАЭ* КАО,

ЧА - чистые активы эмитента, выпустившего акции;

КАЭ - общее количество акций эмитента;

КАО – количество акций в собственности у Общества.

В случае существенного снижения стоимости финансовых вложений создается резерв под их обесценение (Р), рассчитываемый по формуле:

где БС – балансовая стоимость финансовых вложений.

Воспользуемся приведенной методикой для оценки стоимости финансовых вложений Общества.

Чистые активы (ЧА) АО «Металл» на 31.12.2020 составили 700 млн. руб.

Количество акций (КАЭ), выпущенных заводом всего - 70 000 000 шт.

Количество акций в собственности у Общества (КАО) - 700 000 шт.

Балансовая стоимость акций (БС) - 30 млн. руб.

Расчетная стоимость финансовых вложений Общества составит:

РС=700/70 000 000*700 000= 7,00 млн. рублей

Как видим, произошло существенное снижение стоимости финансовых вложений – более чем на 75%. Размер резерва под обесценение финансовых вложений составит:

Р= 30 000 – 7 000= 23 000 млн. рублей.

Существуют и другие методы оценки финансовых вложений в акции, не котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг. Один из них основан на оценке стоимости компании с помощью дисконтированного денежного потока.

Суть метода заключается в том, что компания, акции которой приобретены, рассматривается как ресурс, генерирующий денежные потоки – прибыль. Ожидается, что компания будет и в будущем получать прибыль, а, значит, создавать денежный поток в обозримом будущем (например, ближайшие 10 лет). Ожидаемый условный денежный поток дисконтируется на существующую ставку рефинансирования. Полученная сумма является оценкой собственного капитала компании. Тогда доля от этого капитала, пропорциональная доле принадлежащих Обществу акций, и будет составлять стоимость финансовых вложений.

Произведем оценку финансовых вложений в соответствии с описанным методом.

Метод № 2

Прибыль АО «Металл» за 2020 год – 100 млн. руб.

Ожидаемая прибыль в ближайшие 10 лет

100 *10=1000 млн. руб.

Текущая ставка рефинансирования

Коэффициент дисконтирования (на 10 лет, 4%) – 0,676

Собственный капитал компании (СК)=1000 *0,676=676 млн. руб.

Далее расчет аналогичен Методу № 1

РС=СК/КАЭ*КАО

Расчетная стоимость финансовых вложений Общества составит:

РС= 676/70 000 000*700 000= 6,76 млн. руб.

Как видим, во втором случае расчетная стоимость финансовых вложений оказалась еще меньше, чем в первом. Это говорит о том, что обесценение финансовых вложений действительно имеет место и для достоверного представления отчетности Общества необходимо сделать оценку и исчисление резерва под обесценение финансовых вложений.

Размер резерва под обесценение финансовых вложений составит:

Р= 30 000 – 6 760= 23 240 млн. рублей.

Существуют и другие способы проверки финансовых вложений на обесценение. Организация вправе определить тот метод оценки, который считает для себя наиболее приемлемым, и закрепить его в учетной политике.

Хотя зачастую трудно убедить руководство компаний применять инструменты для достоверной оценки финансовых вложений, делать это действительно важно. Пользователи отчетности имеют право получать наиболее полную информацию, необходимую им для принятия взвешенных экономических решений.

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.70.50.

Пользователи «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) могут автоматически формировать и отправлять прямо из программы набор финансовых отчетов заемщика во все территориальные банки Сбербанка (раздел Банк и касса гиперссылка Отчеты для банков).

Если заемщик совершает сделки по договорам, предусматривающим обеспечение обязательств (платежей), то для банка-кредитора требуется указывать подробную информацию о таких сделках, в том числе:

состав участников сделки (кто предоставляет обеспечение, за кого и в чью пользу);
вид обеспечения (аваль, залог, поручительство, гарантия);
сумму сделки в валюте и рублях.

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию, заполняется автоматически по кнопке Заполнить и вручную не редактируется.

Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:

по учетным данным забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
по данным, указанным в карточке договора (раздел Справочники - Покупки и продажи – Договоры).

Информация о полученном обеспечении по сделке с контрагентом отражается документом Операция (раздел Операции - Бухгалтерский учет - Операции, введенные вручную). По кнопке Добавить следует ввести запись по дебету счета 008.01, указать наименование контрагента, наименование договора с обеспечением обязательства и указать сумму полученного обеспечения. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 008.21 «Обеспечения обязательств и платежей полученные (в валюте)», указать валюту и стоимость сделки в валюте и рублях. Списание суммы обеспечения по исполненному обязательству следует отражать записью по кредиту счета 008.01 (008.21).

Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.21 «Обеспечения обязательств и платежей выданные (в валюте)», указать валюту и стоимость сделки в валюте и рублях. Списание суммы обеспечения по исполненному обязательству отражается записью по кредиту счета 009.01 (009.21).

Состав участников сделки и вид обеспечения пользователь указывает в карточке договора (в сворачиваемой группе Обеспечения обязательств). Группа Обеспечения обязательств отображается, только если включена соответствующая функциональность программы (раздел Главное - Настройки – Функциональность). На закладке Расчеты должен быть установлен флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.

В карточке договора в группе Обеспечения обязательств следует установить флаг По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей, указать вид обеспечения, выбрав его из списка (Аваль, Залог, Гарантия, Поручительство, Прочее) и перечислить стороны сделки (Кто предоставил, В чью пользу, За кого), выбрав контрагентов из одноименного справочника.

После того, как информация по сделкам с обеспечением будет введена в учетную систему, можно формировать отчеты для банка по расшифровкам обеспечений.

В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

по контрагенту, за которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
по контрагенту, предоставившему обеспечение, с указанием его ИНН;
по номеру договора и виду обеспечения;
по стоимости сделки в валюте и рублях;
по датам начала и окончания действия договора.

В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

В настоящий момент в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) учет доли в уставном капитале других организаций отражается на счете 58.01 «Паи и акции»:

Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами ( п. 1 ст. 66.1 ГК РФ , п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В типовом плане счетов программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) предусмотрено только 2 субсчета: 58.01.1 «Паи», и 58.01.2 «Акции».

Особенность отражения в балансе:

- остатки по счету 58.01.1 - в разделе I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, строка 1170 «Финансовые вложения».

- остатки по счету 58.01.2 – в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, строка 1240, Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Необходимо без изменения типовой конфигурации:

1. расширить учет видов долей в уставном капитале (к существующим паям и акциям), которые должны отражаться по усмотрению бухгалтера или в строке 1170 или в строке 1240 баланса (не привязываясь к видам долей «Паи» и «Акции»), т.е. разделить в бухучете доли в уставной капитал других организаций на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

2. Предусмотреть возможность отразить в учете размер доли в процентном выражении

Изменяем в плане счетов в пользовательском режиме план счетов.

Переименовываем счет 58.01.1 «Паи» на «Паи, долгосрочные доли в уставном капитале» и счет 58.01.2 «Акции» на «Акции, краткосрочные доли в уставном капитале».

Чтобы в учете отразить размер доли, будем использовать справочник «Ценные бумаги»:

В нем долю указываем в текстовом виде. Для этого, вносим изменения в счета 58.01 и 58.01.1 – добавляем субконто «Ценные бумаги» по аналогии со счетом 58.01.2.

Для этого как образец открываем счет 58.01.2 и устанавливаем настройки как у него для счетов 58.01 (необязательно) и 58.01.1 (добавляем второе субконто со всеми признаками как в счете 58.01.2).

Редактирование счета 58.01 необязательно и нужно лишь для того, чтобы в учете (например, в ОСВ по счету 58.01) была видна сквозная аналитика по размеру долей для долгосрочных и краткосрочных вложений.

Подводные камни:

Обработка тестировалась на релизе: Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 (3.0.73.46)

После использования обработки необходимо пересчитать итоги!

В итоге получаем корректный план счетов, автоматическое заполнение баланса и бухгалтерский учет в разрезе нужных аналтик.

Каков порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации, при составлении отчетности за 2015 год?

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете "Депозитные счета", открытом к счету 55 "Специальные счета в банках".

В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.

В то же время внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) следует, что к таким вложениям в том числе относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.

Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения".

Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации самостоятельно решают, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

В рассматриваемом случае организация учитывает краткосрочные депозитные вклады в составе финансовых вложений.

Отражение краткосрочных депозитных вкладов в бухгалтерской отчетности

Правила формирования, состав и содержание бухгалтерской отчетности установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).
Формы отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Пункт 20 ПБУ 4/99 определяет статьи (числовые показатели), которые должен содержать бухгалтерский баланс организации.

Так, активы, учитываемые по статье "Финансовые вложения" в зависимости от срока их обращения, могут отражаться в первом или во втором разделах баланса - "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". К оборотным активам относятся в том числе финансовые вложения со сроком обращения менее 12 месяцев.

Пунктом 41 ПБУ 19/02 также установлено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Таким образом, краткосрочные депозитные вклады следует отражать в составе оборотных активов баланса.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу N 66н.

Для расшифровки финансовых вложений приложением N 3 к Приказу N 66н предназначен раздел 3 "Финансовые вложения". Раздел 3 состоит из двух таблиц.

1. Заполнение таблицы 3.1 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Информация о поступлении, движении, выбытии и переоценке краткосрочных финансовых вложений за 2 года приводится в таблице 3.1 по строкам 5305 (отчетного 2015 года) и 5315 (предыдущего 2014 года).
Состав финансовых вложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.

Для этого в таблице должны быть предусмотрены дополнительные строки.

Для краткосрочных финансовых вложений 2015 года могут быть предусмотрены строки с 5306 по 5309, для краткосрочных финансовых вложений 2014 года могут быть предусмотрены строки с 5316 по 5319.

Предположим, что для краткосрочных депозитных вкладов организация предусмотрела строки 5306 (2015 год) и 5316 (2014 год).

В столбце 2 таблицы 3.1 по строке 5306 следует указать первоначальную стоимость депозитных вкладов на начало 2015 года (при наличии) (сальдо по дебету счета 58 на начало года).

Стоимость депозитных вкладов, произведенных в 2015 году, указывается в столбце 6 (обороты по дебету счета 58), а стоимость закрытых депозитных вкладов отражается в столбце 7 (обороты по кредиту счета 58).
Первоначальная стоимость депозитов на конец 2015 года (сальдо по дебету счета 58) указывается в столбце 11 строки 5306 таблицы 3.1.

Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Подобные доходы учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Проценты, начисленные по депозитным вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце 9 таблицы 3.1.

В аналогичном порядке заполняется строка 5316 по данным 2014 года.

Отдельно в столбцах 5 (по вложениям на начало года), 8 (по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года), 12 (по вложениям на конец года) таблицы 3.1 отражают такой показатель, как накопленная корректировка.
По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (за исключением долговых), в указанных столбцах отображается сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В отношении депозитных вкладов в данных столбцах указывается сумма резерва под обесценение вклада в том случае, если создание резерва в отношении депозитных вкладов предусмотрено учетной политикой организации.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям по строкам 5305 (на 31 декабря 2015 года) и 5315 (на 31 декабря 2014 года), указанные в столбце 11 таблицы 3.1 (сальдо по дебету счета 58 на конец года) за минусом итоговых корректировочных данных, указанных в столбце 12 таблицы 3.1 (сальдо по счету 59 на конец года), отражаются в составе оборотных активов по строке 1240 баланса.

Данные по состоянию на 31 декабря 2013 года для отражения по строке 1240 баланса берутся из столбца 2 таблицы 3.1 с учетом корректировки, указанной в столбце 5, приведенные в строке 5315 таблицы 3.1 (то есть данные на начало 2014 года).

Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, отражаются по строке 2320 "Проценты к получению" Отчета о финансовых результатах (далее - Отчет).

Представляется, что по строке 2320 Отчета указываются в том числе и итоговые данные, указанные в столбце 9 по строкам 5305 и 5315 таблицы 3.1.

2. Заполнение таблицы 3.2 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В таблице 3.2 раздела приводят информацию об ином использовании финансовых вложений (за исключением операций по их продаже или погашении), в частности переданных в залог, отданных третьим лицам в качестве обеспечения обязательств компании и т.д.

Для этого предназначены строки:

- 5320 (при передаче в залог с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5321, 5322, 5323 и т.д.);

- 5325 (при передаче третьим лицам с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5326, 5327, 5328 и т.д.);

- 5329 (при ином использовании). Необходимую информацию указывают по состоянию на 31 декабря 2015 года (столбец 3), 2014 года (столбец 4) и 2013 года (столбец 5).

Полагаем, в отношении краткосрочных депозитных вкладов у организации не должно быть данных для заполнения таблицы 3.2.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу "Финансовые вложения";

- Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу и Отчету о финансовых результатах;

- Энциклопедия решений. Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330);

- Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240);

- Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

23 марта 2016 г.

Правила заполнения сведений (ф. 0503773) установлены п. 72 Инструкции № 33н . В этой таблице, включаемой в пояснительную записку (ф. 0305760), отражаются обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей валюты балансов. Периодичность представления формы – один раз в год, за исключением случаев, связанных:

с проведением в течение финансового года реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);

с ликвидацией субъекта отчетности;

с исправлением в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения бухгалтерского учета.

В названных случаях таблица составляется и представляется субъектом отчетности в составе бухгалтерской отчетности в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок.

О заполнении данной отчетной формы и поговорим в материале.

Раздел 1 «Изменение остатков валюты баланса» сведений (ф. 0503773)

В этом разделе отражается информация о расхождении между данными вступительного баланса за отчетный год и заключительного баланса за предыдущий год. Изменение валюты баланса показывается обособленно в разрезе кодов причин. Информация об увеличении остатков вступительного баланса отражается в положительном значении, а информация об уменьшении остатков – в отрицательном значении. Ниже приведем сведения, указываемые в графах формы.

Номер графы

Информация

Указывается сумма изменений по счетам, по которым изменяется показатель валюты баланса (в случае проведения реорганизации, изменения типа государственных (муниципальных) учреждений, исправления ошибок прошлых лет, изменения учетной политики, внедрения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, пересчетов показателей отчетности или по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ). Показатель этой графы равен сумме показателей, отражаемых в графах 4 – 10

Отражаются суммы изменений по счетам по каждому коду причины изменений. Так, показатель графы 4 соответствует коду 01, обозначающему, что причины изменения валюты баланса связаны с реорганизацией, ликвидацией субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года.

Изменение валюты баланса, связанное с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, по корреспонденциям со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000), приводится по коду 03 и в графе 6 формы

Показатели формируются на основании данных об изменении остатков валюты баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало отчетного финансового года, отражаемых в главной книге субъекта учета, сформированных с применением счета 0 401 30 000 (изменение показателей в межотчетный период)

Показатели формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071)). Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503773), в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период

Отражаются показатели по счетам, по которым пересчет показателей валюты баланса произошел в связи с выявленными в отчетности ошибками. Пересчет показателей отчетности по коду причины 05 «Пересчеты показателей отчетности» следует согласовать с субъектом консолидированной отчетности

Если значение показателей в группировочных строках сведений (ф. 0503773) не изменилось, но изменились показатели по аналитическим счетам, включенным в эти строки, отражается значение, равное нулю (например, в случае реклассификации объектов основных средств в графе 9 в строке 010 приводится значение 0,00) (п. 9.9, 10.8 Письма Минфина РФ № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019)

Раздел 2 «Изменения в связи с реорганизацией»

В этом разделе отражается информация по показателям изменения вступительного баланса по коду причины изменений «01 – реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года», которые были приведены в графе 4 разд. 1 сведений (ф. 0503773) в разрезе изменений, связанных с реорганизацией, ликвидацией, изменением типа государственного учреждения.

Номер графы

Информация

Указываются номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, счета 0 101 00 000, 0 102 00 000)

Отражается сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1 (показатели увеличения остатков приводятся в положительном значении, уменьшения остатков – в отрицательном значении)

Отражаются реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника). При процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения из ведения одного учредителя в ведение другого учредителя) и (или) ликвидации указываются:

а) в рамках одного публично-правового образования – код главы по бюджетной классификации учредителя учреждения-правопреемника, 00 и 00000000;

б) в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями – 000 и код элемента бюджета и ОКТМО соответствующего бюджета;

в) при изменении типа государственного учреждения на начало финансового года – 000, 00 и 00000000;

г) по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ, – 000, 00 и 22222222

а) код причины изменения валюты баланса 01:

01.3 – изменение типа государственного учреждения;

б) пояснения причины изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса по каждому из указанных кодов:

реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование);

изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года;

иные причины, предусмотренные законодательством РФ (указать их).

При отражении в графе 1 номера счета бухгалтерского учета 0 401 00 000 графа 5 не заполняется

Данные по строкам «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» разд. 2 формируются в следующем порядке:

в графе 2 строки «Счета актива баланса, итого» указывается сумма изменения остатков по активу баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 350 разд. 1;

в графе 2 строки «Счета пассива баланса, итого» – сумма изменения остатков по пассиву баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 700 разд. 1;

графы 3, 4, 5 строк «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» не заполняются.

Раздел 3 «Изменения на забалансовых счетах»

Этот раздел включает в себя информацию об изменениях по забалансовым счетам, по которым изменяется показатель остатка на начало отчетного финансового года вступительного баланса учреждения по сравнению с показателем остатка на конец предыдущего отчетного финансового года.

Образец заполнения формы 0503773

Предлагаем ознакомиться с образцами заполнения сведений (ф. 0503773), приведенными в примерах.

по счету 4 101 12 000 уменьшился на 800 000 руб.;
по счету 4 104 12 000 – на 600 руб.

В сведениях (ф. 0503773) данный факт отразится так, как показано в образце на стр.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (образец, стр. 1,3) – СКАЧАТЬ

Учреждение – принимающая сторона исключение объекта с забалансового счета 01 в форме 0503773 отразит так, как показано в образце на стр.

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (образец, стр. 5) – СКАЧАТЬ

К сведению: при передаче имущества между обладателями права оперативного управления (федеральными учреждениями) (Письмо Минфина РФ № 02-06-10/40969):

в случае получения зданий (помещений) в пользование до оформления соответствующих документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления (правоустанавливающих документов), принимающая сторона осуществляет отражение информации о полученном объекте на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»;

в случае если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны не прекращено, а государственная регистрация такого права у принимающей стороны на указанный объект не завершена, отражение объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 1 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» осуществляется передающей стороной;

в случае если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация данного права у принимающей стороны на названный объект не завершена, отражение принимающей стороной объекта имущества на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» не осуществляется.

При этом передающей стороне при выявлении несопоставимости консолидируемых показателей по передаче имущества с новым правообладателем (принимающей стороной) следует оформить консолидируемые расчеты с органом, уполномоченным на управление указанным имуществом казны РФ, с направлением последнему для отражения в бюджетном учете извещения (ф. 0504805), с приложением документов, подтверждающих прекращение права оперативного управления в отношении имущества на отчетную дату.

Читайте также: