Постоянный аудиторский файл папка рабочих документов

Обновлено: 03.07.2024

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Аудит – это проверка фирмы, анализ всех направлений ее деятельности. Осуществляется исключительно специалистом, у которого есть все соответствующие разрешения. Деятельность аудитора должна документироваться в соответствии с законами. Для чего это нужно? По итогам проверки формируется официальное заключение. Информация, указанная в нем, должна подтверждаться документами.

Нормативное обоснование

Документирование осуществляется на основании этих стандартов:

  • МСА 230, утвержденные приказом Минфина №207н от 9 ноября 2016 года.
  • Правила ФПСАД №2.

Второй стандарт на данный момент уже не действует.

В МСА 230.7 указано, что документы могут быть как бумажными, так и электронными. Эта категория бумаг может включать в себя анализы, обзоры, программы проверки, письма, материалы электронной переписки. В состав РД иногда входят выдержки из контрактов. Однако нужно учитывать, что РД аудитора не заменят бухгалтерских свидетельств.

ВАЖНО! Рабочие бумаги должны быть объединены в едином файле.

Цели использования аудиторских документов

РД применяются со следующими целями:

  • Законное планирование и осуществление проверки компании.
  • Проведение текущего контроля над исполнением аудиторских задач.
  • Контроль над результатами деятельности специалистов.
  • Фиксация доказательств, подтверждающих позицию аудитора.

Если работа специалиста не будет сопровождаться документами, то и позиция его по поводу компании не будет иметь юридической силы.

Требования к документам

Требования к рабочей документации приведены в МСА 230. Бумаги аудитора должны отвечать таким стандартам:

  • Должна быть изложена вся полнота сведений о проверке. Информация излагается подробно для облегчения понимания. Бумага должна быть простой для понимания.
  • Нужно изложить все сведения. Указывается информация обо всех этапах мероприятия: планировании, подготовке и воплощении.
  • Нужно указать сроки аудита.
  • В бумагах содержатся сведения об итогах проверки, выводах, сформулированных на базе доказательств.
  • Все существенные аспекты должны быть обоснованы. По их итогам аудитор формирует свое профессиональное мнение.

Объем рабочей документации по определенной проверке устанавливается самим аудитором. При установлении объема он должен ориентироваться на свой профессиональный опыт.

Несмотря на требование о полноте информации, не нужно бесконечно множить документы. В них не требуется отражать каждый вопрос. В частности, не требуется включать в комплекс РД копии документов проверяемой компании. Достаточно сформировать сводную таблицу, в которой приводится перечень проверенных документов. Напротив наименования документов нужно проставить отметку о том, есть ли в бумаге ошибки или она составлена правильно. То есть все, что можно сократить без утраты смысла, сокращается.

Однако нельзя сокращать перечень документов, если при этом будет утрачена простота чтения. Как же определить оптимальный объем документов? Он должен быть таким, чтобы при предполагаемой передаче дел другому аудитору последний смог все понять. В частности, он должен понять объемы проделанной проверки и разумность вывода на основании переданной ему рабочей документации. На основании бумаг специалисту должны быть ясны эти аспекты:

  • Специфика, сроки и объемы аудиторских мероприятий.
  • Итоги проверки, полученные в ходе нее доказательства.
  • Существенные вопросы, сформированные в ходе проверки.
  • Заключения по итогам аудита.

В РД включаются все сведения, которые являются существенными, отображающими ход и итоги дела.

Требования к формированию аудиторских документов

Форма и содержание бумаг определяются в зависимости от этих положений:

  • Специфика задания, поставленная перед аудитором.
  • Требования относительно заключения проверки.
  • Сфера деятельности объекта аудита, степень сложности работы.
  • Состояние бухучета и системы внутреннего контроля объекта аудита.
  • Необходимость проведения текущего контроля над работой представителей аудитора.
  • Методы, которые были использованы в ходе осуществления аудита.

Объем документов определяется масштабами деятельности проверяемой фирмы.

Техники документирования

Документирование ведется посредством этих инструментов:

  • Записи (описание выполняемых процессов, скрипты, обзоры, итоги деятельности, отчеты).
  • Графики (графики темпов расширения фирмы).
  • Анкеты (как правило, это вопросы относительно работы внутри компании).
  • Чек-листы (шаблоны, нужные для отображения стандартных процедур).
  • Электронные ресурсы (это базы данных, отчеты, сформированные с помощью аудиторских программ).

Обычно РД включает в себя практически все эти техники. Одновременное применение графиков, анкет и записей позволяет отразить всю полноту сведений.

Разновидности

Аудиторская документация подразделяется на 2 вида:

  • Постоянные. Включают в себя бумаги, которые нужны для понимания специфики деятельности компании. На основании этих документов можно понять темпы развития субъекта. В них содержатся существенные вопросы, интересующие аудиторов.
  • Текущие. Включают в себя бумаги, которые нужны для осуществления текущей проверки, решения актуальных задач.

Обычно каждый из этих комплектов структурируется в отдельном порядке.

Особенности составления

Каждый документ, создаваемый в ходе работы, оформляется в соответствии с законом. В частности, в каждой бумаге должны быть эти сведения:

  • Название компании, которая проводит аудит.
  • Период осуществления проверки.
  • Наименование документов.
  • ФИО лиц, которые подготавливали документ.
  • Дата аудита.
  • Имена лиц, осуществляющих аудит.

В состав РД входят бумаги по определенным участкам деятельности компании. В них указываются обнаруженные отклонения и ошибки, существенные риски. Рекомендуется привести ссылки на положения учетной политики фирмы, на которые ориентировался аудитор при установлении ошибок.

Специалист должен обеспечить сохранность рабочих бумаг, а также их конфиденциальность. Аудитор обязан ограничить физический доступ к документации. К примеру, она может быть помещена в сейф, размещенный в запираемом помещении. Требуется позаботиться также о наличии электронной защиты, паролей.

Обязанности аудитора по ведению документации

В МСА 230 приведены эти обязанности проверяющего:

  • Своевременная фиксация обсуждений всех существенных вопросов с управленческим составом проверяемых компаний.
  • Документация операций по устранению противоречий при вынесении заключительного вывода.
  • Аудиторский файл должен быть сформирован своевременно, после момента вынесения заключения по итогам мероприятия.

РД должна быть систематизирована. Особенности систематизации определяются конкретными обстоятельствами и нуждами проверяющего. Специалист должен разработать типовые формы бумаг. Наличие типовых форм сокращает время на составление документов.

К СВЕДЕНИЮ! Когда заключительный аудиторский файл создан, специалист не может удалять или изымать бумаги до завершения срока хранения. Последний составляет не меньше 5 лет с даты вынесения заключения.

В форме Постоянный файл содержится информация о документах постоянного файла. Постоянный файл хранится по аудируемому лицу. По всем проектам на аудит по аудируемому лицу в программе хранится единый постоянный файл.

Если на момент создания базы данных по аудируемому лицу справочник Структура постоянного файла был заполнен, то его значения будут скопированы в постоянный файл по аудируемому лицу

Открытие постоянного файла

Проект по финансовому аудиту (интерфейс Полоса в стиле Office 2007)

Проект по финансовому аудиту (интерфейс Полоса в стиле Office 2007) В открывшейся форме нажмите на пункт меню Постоянный файл. Откроется форма Постоянный файл.

Пример постоянного файла

Заполнение структуры постоянного файла из справочника

Если на момент создания проекта справочник Структура постоянного файла не был заполнен, необходимо:

  • Заполнить справочник Структура постоянного файла.
  • В форме Постоянный файл по аудируемому лицу нажмите на кнопку Загрузить. Будут скопированы значения постоянного файла из справочника.

Создание раздела постоянного файла

Если при создании базы по контрагенту справочник Структура постоянного файла был заполнен пользователем, то созданнная структура постоянного файла будет скопирована и доступна по проекту.

Чтобы добавить раздел постоянного файла, установите курсор мыши в левой области формы и в панели инструментов нажмите на кнопку Добавить. В открывшейся форме введите наименование раздела и нажмите на кнопку ОК. Будет создан раздел постоянного файла.

При создании раздела вновь созданный раздел будет подчинен разделу, где ранее был установлен курсор мыши. При необходимости внесенный раздел может быть перемещен в корень методом Drag & Drop при нажатой клавише на клавиатуре Shift.

Добавление файлов в раздел постоянного файла

Перейдите в правую область формы и в панели инструментов нажмите на кнопку Добавить. В открывшейся форме Открытие выберите необходимый файл и нажмите на кнопку Открыть. Выбранный файл будет добавлен в выбранный раздел постоянного файла.

Добавить файл по разделу постоянного файла также можно через контекстное меню. В правой области формы нажмите на правую кнопку мыши и в контекстном меню нажмите на кнопку Добавить.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

характер и сложность деятельности аудируемого лица;

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

(см. текст в предыдущей редакции)

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» а удитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения) и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

Напомним, что аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором (иногда используется термин «рабочие документы»).

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации в руководстве «Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity» отметил, что н а базовом уровне аудиторская документация аудита помогает аудитору при планировании и выполнении аудита. Это облегчает контроль и анализ работ, выполненных ассистентами, оценку полученных аудиторских доказательств и формирование выводов до завершения составления аудиторского отчета. Кроме того, аудиторская документация обеспечивает хорошее начало аудита на следующий год. Особо важное значение имеет то, что аудиторская документация может способствовать повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Зачастую обоснованность выводов выше, когда аудитор тратит время на документирование фактов о важных вопросах и оснований для аудиторского заключения 1 .

Согласно МСА 230.7, аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В то же время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным законодательным требованиям, а также требованиям регулятора;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или значительных вопросов. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, а также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия.

Определяющие характеристики

Значительные вопросы

При детальном тестировании заказов на закупку, подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на закупку

Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»)

При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех статей, превышающих определенную сумму, из выбранной совокупности аудитор может задокументировать масштаб процедуры и определение совокупности (например, все журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра учета)

Результаты аудиторских процедур, указывающие на:

(а) то, что финансовая информация могла быть искажена;

(б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора, рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков

При выполнении процедур, требующих систематической выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные документы по их источнику, точку отсчета и интервал выборки

Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур

При выполнении процедур, требующих проведения опроса специфического персонала субъекта, аудитор может задокументировать даты опросов, имена и должности персонала субъекта

Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения)

При выполнении процедур наблюдения аудитор может задокументировать наблюдаемый процесс или предмет изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также время и место проведенного наблюдение

Кроме того, согласно МСА 230, аудитор не может, а именно должен :

(а) своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами;

(б) задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения;

(в) своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

Международный стандарт контроля качества 1 (МСКК) предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. На это обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения). Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости от характера модификаций или дополнений задокументировать :

(а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

(б) специфические причины их осуществления и

(в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах , возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых или дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) возникшие обстоятельства;

(б) новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения и

(в) когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

Ниже приведем рекомендуемый порядок оформления рабочей документации 2 :

Показатель (категория)

Содержание (информация, требования)

1.1 Постоянная папка

В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например:

копии пакета учредительных документов;

информация о главных акционерах (совладельцах);

данные об организационной структуре предприятия;

копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента

1.2 Ежегодная (текущая папка)

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок

2. Структура текущей папки

В текущей папке выделяются 6 разделов, обозначенных римскими цифрами, содержащих следующие документы:

I - копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке; копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности; копия письма аудиторов руководству проверяемой организации (подробного отчета аудиторов) по итогам работы;

II - документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки; анкета проверяющего (партнера) по итогам проверки; перечни нерешенных вопросов; табели учета рабочего времени и другие документы (протоколы, записки), отражающие завершение работы и решение возникающих при этом проблем, копии актов приема-сдачи работы;

III - основные и сопроводительные документы, отражающие планирование работы: бланк данных по планированию аудита; копии договора (контракта) аудиторской фирмы с клиентом и документы (переписка), отражающие порядок заключения такого договора; бланк, отражающий информацию о деятельности (бизнесе) клиента, и документы, подтверждающие сведения такого бланка; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента и прочая информация, отражающая ход планирования аудиторских работ;

IV - перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом: список отмеченных проблем; реестры отмеченных отклонений; пункты письма руководству клиента (отчета аудитора) с соответствующими рабочими документами и пояснениями;

V - документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета; программы проведения самостоятельных аудиторских процедур, аналитических процедур и проверок средств контроля; рабочие документы, непосредственно отражающие ход выполнения этих процедур и проверок; документы, обобщающие результаты проведения таких процедур;

VI - документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и т. п.

3. Обязательные реквизиты рабочих документов

Наименование проверяемого экономического субъекта. Наименование проверяемого экономического субъекта размещается в левом верхнем углу документа. Можно сокращать название проверяемого экономического субъекта при условии, что данное сокращение расшифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке.

Период, за который проводится аудит.

Указание на тест проверки.

Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа.

Личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка.

Дата проверки документа.

Личная подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровка

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:

- правильность размещения документов в папке;

- полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

- наличие и правильность нумерации страниц;

- наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

Ниже приведем пример рабочего документа «Анкета о завершении аудиторской проверки» 3 .

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, рас­крывать методы аудита, полноту и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие про­фессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделан­ными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей докумен­тации.

Примерный перечень документов, включаемых в рабочую доку­ментацию, приведен в Федеральном правиле (стандарте) «Докумен­тирование аудита».

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов. Во-первых, наличие таких документов является неоспоримым под­тверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оп­тимизировать процесс проведения проверки, увеличивает произво­дительность труда аудиторов, в-третьих, является средством кон­троля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтвержда­ют методы аудиторской проверки, объем проверенных документов и позволяют аудитору, возглавляющему проверку, руководству ауди­торской организации оценить работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого аудитора в отдельности и опреде­лить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в по­следующие периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в ра­бочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, со­стоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за ра­ботой персонала аудиторской организации при выполнении отдель­ных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией про­цедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления предприятия;

• копии, в том числе фотокопии документов;

• описания системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета;

• аналитические документы аудиторской организации;

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нару­шающие права и охраняемые законом интересы предприятия, в от­ношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, со­держащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальны­ми и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

• записи о планировании аудита;

• записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;

• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведе­ний.

Рабочую документацию аудиторской фирмы можно разделить на четыре основных типа:

1. Документы сверки:

• входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;

• сальдо и обороты по счетам за текущий период;

• соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;

• корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

• корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

• окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке

на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

К нот комплект входят все документы (таблицы и т. п.), составляе­мые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нор­мативным документам Российской Федерации.

3. Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте до­кументов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям. 11 пи водятся дан­ные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т. п., с выводами о достоверности аналитических компонентов, форми­рующих сальдо в синтетическом учете.

4. Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собра­ны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необхо­димые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обяза­тельные реквизиты:

• наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого ища;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Для пояснения выполненных процедур в рабочих документах возможно использование специальных символов. При этом необхо­димо все использованные символы подробно разъяснить. Объясне­ния могут находиться на той же странице, на которой выполнена работа, или на отдельном стандартном листе с перекрестными ссылками на комплект рабочих документов.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, где она хранится не менее пяти лет. Вся документация хранится скомплек­тованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита, прово­димого аудиторской организацией, отдельно. Изъятие рабочей до­кументации у аудиторской организации может производиться толь­ко уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации. Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов, могут быть опреде­лены приказом руководителя аудиторской организации. Архивные документы можно разделить на 2 типа:

1) документы постоянного архива (файла);

2) документы текущего архива (файла).

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности предприятия в виде постоянных файлов. В состав постоянного файла могут входить:

• история развития предприятия (структура, источники начального капитала, тенденции реализации и прибылей, географическое раз­витие, приобретение других предприятий, слияния и прочее);

• перечень осуществляемых видов деятельности (организационная структура — отделы, персонал; уровень централизации; методы реализации и распределения — положение на рынке; финансовая политика и прочее);

• положения учетной политики и ее последовательные изменения (приказ по учетной политике и все изменения к нему);

• другая информация, имеющая значение для последующего аудита проверяемого в настоящий момент предприятия.

• Постоянный файл может формироваться по следующим разделам:

• данные об организации;

• протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета ди­ректоров, правления;

• юридические документы постоянного характера;

• заключения по аудиту;

• материалы по организации учета и внутреннему контролю;

• отчеты по ценным бумагам;

• разное (например, переписка, имеющая длительный или пер­спективный характер).

Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, ис­пользуются руководителем группы при подготовке к аудиту.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного предприятия.

В соответствии с вышеуказанными разделами в постоянном файле хранятся следующие документы:

• учредительные документы, свидетельства о регистрации, изме­нения к ним;

• внутренние правила деятельности предприятия;

• копии имеющихся лицензий;

• образцы облигаций и сертификатов на акции;

• допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже;

• договоры об управлении или руководстве;

• планы развития предприятия (бизнес-планы);

• документы по долгосрочному инвестированию;

• перечень основных акционеров с указанием числа принадле­жащих им акций;

• сводки результатов основной деятельности и статистических данных, финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• приказы по учетной политике;

• характеристики и оценка процедур внутреннего контроля, вклю­чая перечень ключевого персонала и лиц, ответственных за доку­ментирование по каждой области;

• служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета;

• исследования клиента, касающиеся эффективности, процедур " т.

• информация об использованных компьютерных программах по учету и анализу;

• план счетов, утвержденный предприятием.

Текущий файл включает в себя все текущие документы: планы, программы, текущие договора и т. п., разрабатываемые в ходе ау­дита. В текущий архив включаются документы по разделам:

• план проведения аудита;

• проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с программой аудита.

Документы предприятия, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы текущего года, если существует вероятность, что они могут быть изменены в последующем.Система расположения документов в файлах устанавливается самостоятельно аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.



Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.


Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Читайте также: