При проведении аудита в среде компьютерной обработки данных имеется ряд отличий но

Обновлено: 07.07.2024

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

2. Общие требования к проведению аудита

2.1. Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

2.2. При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

2.3. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

б) постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

2.4. Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.

2.5. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего.

2.6. Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

3. Компетентность аудитора в вопросах КОД

и использование работы эксперта

3.1. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

3.2. Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки данных у проверяемого экономического субъекта, в том числе на изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.

3.3. Аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

3.4. В случае использования работы эксперта для оценки применяемой системы КОД:

а) назначение эксперта, оформление и использование результатов его работы должно полностью отвечать требованиям Правила (Стандарта) "Использование работы эксперта";

б) аудитор должен иметь достаточное представление о компьютерной системе клиента в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.

Главенствующее положение аудитора по отношению к эксперту состоит в том, что эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности. Аудиторская организация не может ни передавать, ни разделять с кем-либо (в том числе с экспертом) свою ответственность за выражение мнения об отчетности проверяемого экономического субъекта и составленного на его основе аудиторского заключения.

3.5. Основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки в части:

а) оценки надежности системы КОД в целом;

б) оценки законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;

в) проверки алгоритмов расчетов;

г) формирования на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.

Эти и другие конкретные вопросы, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны быть указаны в договоре оказания услуг эксперта в соответствии с подп. "б" п. 2.8 Правила (Стандарта) "Использование работы эксперта".

4. Действия аудитора в среде КОД

4.1. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

а) организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр, информационно - вычислительный центр, отдел автоматизированной системы управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;

б) форма бухгалтерского учета;

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

е) обеспечение архивирования и хранения данных;

ж) передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

4.2. Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение КОД техническими средствами;

б) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства);

в) технологическое обеспечение; рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т.д.);

г) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое описание иных видов обеспечения).

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

4.3. Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

а) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

б) формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

в) осуществления аналитических процедур;

г) расширения функций компьютерной системы.

4.4. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

4.5. При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) "Планирование аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:

а) характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД (вывод подготовленных в среде КОД документов на печать, работа в среде КОД экономического субъекта);

б) привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;

в) дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом в договоре на проведение аудита.

4.6. Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Риск аудитора повышается в том случае, если:

а) компьютеризованная среда децентрализована;

б) существует географическая разбросанность компьютерных установок;

в) уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен;

г) внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;

д) отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск аудитора снижается в случае, если:

а) системы автоматизации являются лицензированными;

б) существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

в) существует специальный контроль программного обеспечения;

г) информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

д) все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;

е) информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД;

ж) имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта.

4.7. Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД:

а) контроль подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

б) контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;

в) контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянного (нормативно - справочного) характера;

г) возможность изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации первичной информации;

д) степень координации и взаимодействия между службой информатизации и пользователями системы КОД.

4.8. При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

а) соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

б) соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

в) способ организации, хранения и обновления данных;

г) обеспечение контроля ввода данных;

д) возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

е) возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

4.9. Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

4.10. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

5. Аудиторские доказательства и документирование

5.1. Собирая аудиторские доказательства об организации обработки учетных данных в среде КОД, аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (Стандартом) "Аудиторские доказательства".

5.2. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в системе КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

5.3. Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

Аудиторская организация в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

5.4. В условиях использования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка его арифметических расчетов.

5.5. Аудитору необходимо убедиться в том, что:

а) регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;

б) отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения; изменения, вносимые в программное обеспечение экономическим субъектом в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

6. Процедуры аудита в условиях КОД

6.1. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно - ориентированных и (или) ручных процедур.

6.2. Машинно - ориентированные процедуры должны включать:

а) программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта;

б) контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

6.3. При применении машинно - ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки в условиях работы КОД, и другим персоналом, занятым в аудите.

6.4. Проведение аудитором машинно - ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

6.5. Аудитор может проводить машинно - ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.

Судебная практика и законодательство — Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2)

4.1. Аудиторская организация тестирует систему внутреннего контроля за системой КОД, если она полагает, что без проверки системы КОД она не сможет получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого предприятия не содержит существенных искажений. При проверке аудиторская организация руководствуется положениями Правила (стандарта) "Аудит в условиях компьютерной обработки данных".

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Левицкая Н.В., Тюрина К.А.

В статье приведены результаты исследования основных аспектов, оказывающих влияние на выбор аудиторами специализированного программного обеспечения .

Текст научной работы на тему «Особенности аудиторской проверки при использовании компьютерных технологий аудиторской организацией»

2. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

4. Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.

5. Письмо ФНС России от 15.04.2013 г. N ЕД-4-3/6829.

6. Маслина А.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2010.

7. Теория бухгалтерского учета. Современные проблемы. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.

ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1 2 © Левицкая Н.В. , Тюрина К.А.

Владимирский филиал Финансового университета при Правительстве РФ,

Ключевые слова компьютерный аудит, специализированное программное обеспечение, этапы аудита.

За последние несколько лет аудиторская деятельность претерпела значительные изменения, которые, помимо прочего, связаны с активным развитием специализированных компьютерных информационных систем бухгалтерского учета и аудита и их активного применения экономическими субъектами.

В международной практике компьютеры в процессе проведения аудита начали использоваться гораздо раньше и на настоящий момент маловероятно, что, хотя бы один иностранный аудитор осуществляет аудит без применения ПК, в России компьютеризация аудита на настоящий момент находится только на стадии активного становления и развития. Важность компьютеризация данной сферы неоспорима, дабы идти в ногу со временем и иметь возможность составлять конкуренцию иностранным аудиторам.

1 Доцент кафедры «Экономика и финансы», кандидат экономических наук.

2 Студент 6 курса по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Следует отметить, что понятие «компьютерный аудит» само по себе неоднозначно. Ведь аудитор может осуществлять аудит при помощи специального программного обеспечения, предназначенного для осуществления аудита, получив от аудируемой организации источники информации на бумажных носителях. Наравне с этим, аудитор может не прибегать к использованию специального аудиторского программного обеспечения, но осуществлять аудит в организации, где бухгалтерский учет ведется при помощи специализированных бухгалтерских программ, и это тоже будет являться компьютерным аудитом.

Существуют различные варианты использования персонального компьютера в процессе осуществления аудита, а именно [6]:

- компьютеры используются клиентом, однако аудитор осуществляет проверку традиционным способом, с разницей в том, что он проверяет не бухгалтерские книги, заполненные вручную, а документы, распечатанные на компьютере;

- компьютеры используются клиентом, но при этом аудитор часть работ осуществляет на компьютерах клиента, а часть работ осуществляет по-прежнему традиционным способом (без применения ПК);

- компьютеры используются клиентом, а также активно применяются аудиторской организацией (т.е. аудитор выполняет основную часть работ на своем компьютере, работая с копией базы данных бухгалтерского учета и может осуществлять часть работ на компьютере клиента, например, для целей оценки системы внутреннего контроля).

Далее рассмотрим особенности применения аудитором специализированного программного обеспечения, которое позволяет ему качественно планировать и осуществлять свою работу с учетом специфики деятельности аудируемой организации.

Ранее в Российской Федерации применялся стандарт аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», в котором подробно рассмотрены особенности проведения аудита при условии использования аудитором персонального компьютера. Кроме того, в данном стандарте также уделялось внимание необходимости ведения аудиторской организации работы по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности [1].

Однако, несмотря на достаточно активную автоматизацию бухгалтерской деятельности, и в буквальном смысле повсеместного использования персонального компьютера в процессах ведения бухгалтерского (финансового) учета, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, компьютеризация самого аудита происходит не столь активно. По итогам исследования на тему применения информационных систем в процессе осуществления аудиторской деятельности было выяснено, что практикующие аудиторы (аудиторские организации) используют специализированные про-

граммы в целях осуществления аудита в недостаточной степени, несмотря на то, что на рынке программных продуктов для аудиторов представлено достаточно широкое разнообразие специализированных программ, ориентированных на комплексное решение задач, связанных с аудиторской проверкой практически на всех её этапах. Однако это не говорит о том, что аудиторы в принципе отвергают использование персональных компьютеров. Как раз наоборот - в своей деятельности аудиторы используют компьютер достаточно активно, однако используют они, как правило, программы общего назначения, такие как различные редакторы текстовых документов и электронных таблиц (для документирования аудита, составления отчетов и заключений, а также для удобства расчетов). Кроме того, персональный компьютер используется аудиторами для доступа к различным справочно-правовым системам с целью обращения к нормативным документам («Кон-сультантПлюс», «ГАРАНТ», «Кодекс»). Каждая из программ подобного рода обеспечивает своего рода методику проведения аудита, систематизируя аудиторские процедуры, а также автоматизируя ряд сложных и трудоемких операций.

Такое отношение аудиторов к специализированным аудиторским программам указывает на наличие факторов, которые препятствуют или ограничивают применение специализированных автоматизированных программ в процессе осуществления аудиторской деятельности. По всей вероятности, один из них - недостаточная осведомленность аудиторских организаций о программах, позволяющих автоматизировать аудиторскую деятельность в связи с тем, что российский рынок аудиторских услуг на данный момент находится на недостаточно высоком уровне развития. Также, причиной может являться нежелание аудиторских фирм тратить ресурсы и время на освоение таких программных обеспечений.

Так или иначе, на настоящий момент разработано достаточно большое количество программ для автоматизации аудита, применение которых обеспечивает аудиторским компаниям, а также индивидуальным аудиторам переход на качественно новый уровень в своей работе. Среди распространенных специализированных программных обеспечений для аудиторов можно выделить следующие полнофункциональные программы автоматизации аудита [2]:

1. AuditXP «Комплекс Аудит» («Гольдберг-Софт») [3];

2. 1Т Аудит: Аудитор (ООО «Мастер-Софт») [4];

3. ЭкспрессАудит:ПРОФ (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА») [5].

При этом среди представленных программ невозможно выделить одну,

которая была бы универсальной во всех отношениях. Каждая программа обладает рядом преимуществ и недостатков, хотя все они нацелены на комплексную автоматизацию аудита. Вероятно, такое разнообразие программ, каждая из которых не являет собой идеал, является следующим барьером для аудиторов в ходе перехода на автоматизацию аудиторской деятельности:

невозможно осуществлять аудит на выгодных условиях в рамках одной программы, которая бы отвечала требованиям аудиторов.

Специалисты, в области аудита также расходятся во мнениях, выделяя наиболее универсальную программу, которая бы обеспечила осуществление наиболее качественного аудита. Так, например, в своей работе [2] В.Н. Еме-лин отдельно выделяет программу AuditXP «Комплекс Аудит», в основу которой положена программа «Помощник аудитора» Е.Я. Гольдберга, которая наилучшим образом решает задачи аудита на всех этапах его осуществления. Вот некоторые преимущества рассматриваемой программы:

- предоставляет возможность автоматизации аудита крупным, средним и малым аудиторским организациям, а также индивидуальным аудиторам, в соответствии с действующими федеральными стандартами аудита и Международными стандартами аудита;

- повышает эффективность контроля качества ведения рабочей документации;

- повышает профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы;

- обеспечивает возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита, что позволяет аудиторам разделять обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук;

- предлагает использовать оригинальную методику проведения аудита, которая содержит встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения;

- включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа.

Однако, по мнению В.Н. Емелина, нельзя не отметить «недоработанно-сти» данного программного обеспечения и предложить разработчику осуществлять «доработку» программы в следующих направлениях [2]: внедрение списка часто встречающихся ошибок при проведении аудита; создание раздела со справочной информацией для наиболее сложных разделов аудита; создание раздела «Аналитическая часть заключения».

Так или иначе, внедрение аудиторских программ и автоматизация аудиторской деятельности имеет свои преимущества и недостатки.

Применение аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) специализированных программных обеспечений, направленных на автоматизацию аудита, несомненно, несет в себе множество преимуществ, выводя процедуру осуществления аудита на качественно новый уровень, поскольку позволяет аудитору качественно и быстро провести следующие процедуры:

1. Осуществлять тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

2. Производить аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

3. Тестировать базу данных проверяемого экономического субъекта;

4. Тестировать техническое, математическое, информационное, программное обеспечения проверяемой организации.

Кроме того, можно выделить следующие процедуры, которые могут быть выполнены аудиторской организацией при условии использования компьютеров для контроля:

1) контроль последовательности проверяемых данных, прошедших несколько этапов обработки;

2) контроль предварительных данных;

3) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

4) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;

5) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

6) подтверждение использования компьютеров в период проведения аудита у проверяемого экономического субъекта.

Рассмотрим поэтапно, как влияет использование аудируемыми и/или аудиторскими организациями специализированного ПО в ходе осуществления аудиторской проверки.

Прежде всего, стоит отметить, что на настоящий момент, автоматизировать аудит в той или иной степени удалось на каждом этапе.

На этапе планирования аудита, специализированное ПО для аудиторов позволяет автоматизировать следующие процедуры:

1) знакомство с бизнесом клиента;

2) оценка эффективности СВК и аудиторского риска;

3) определение уровня существенности;

4) формирование аудиторской выборки;

5) составление общих плана и программы аудиторской проверки;

6) формирование группы аудиторов и распределение нагрузки;

7) оценка и расчет стоимости аудиторской проверки;

8) контроль качества аудита.

На этапе осуществления аудиторской проверки с успехом автоматизируются следующие процедуры:

1) импортирование данных ИС бухгалтерского учета;

2) формирование аудиторской выборки;

3) осуществление различных аналитических процедур;

4) составление рабочих документов.

На заключительном этапе аудиторы могут посредством использования специализированного программного обеспечения автоматизировать следующие процедуры:

1) систематизация ошибок;

2) формирование отчета аудитора и аудиторского заключения;

3) составление альтернативной отчетности с учетом корректировок.

Однако полностью автоматизировать аудиторскую деятельность на настоящий момент не удалось ни одному разработчику специализированных ПО для аудиторов. Особую трудность вызывает вопрос автоматизации статистической аудиторской выборки, которая требует использования сложного математического аппарата. Компьютер в настоящие время выступает как вспомогательный элемент, способствующий ускорению и облегчению трудоемких процедур, что позволяет снизить стоимость аудита и облегчить его осуществление. При этом аудитор должен вручную «направлять» действия программного обеспечения и постоянно контролировать результаты. Поэтому, несмотря на разнообразие представленных ПО для аудиторов, проблема автоматизации аудита является достаточно актуальной и решенной только частично. Таким образом, в настоящее время, перед разработчиками уже существующих и создателями новых специализированных аудиторских программных обеспечений, ставится задача автоматизации и стандартизации деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: начиная от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами, и с учетом отраслевой специфики отечественных организаций.

Таким образом, в заключении хотелось бы отметить, что внедрение программных и аппаратных обеспечений в деятельность аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, автоматизирующих их деятельность, является необходимостью, поскольку нельзя отрицать факт того что для обеспечения наибольшей эффективности работы аудиторов, крайне важно ее сочетание с использованием передовых технических средств, а также программных обеспечений для компьютерной обработки данных. Использование специализированных лицензионных программных средств будет содействовать повышению эффективности и качеству оказываемых аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором) услуг, а также будет способствовать снижению затрат на проведение аудиторских проверок, что приведет к росту конкурентоспособности аудиторской фирмы.

1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютера» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1).

2. Емелин В.Н., Веретенникова М.Н, Проблемы практики аудита в условиях автоматизированной обработки данных // Молодой ученый. - М.: ООО «Издательство молодой ученый», 2014. - № 01 (60).

6. Подольский, В.И., Щербаков Н.С., Комиссарова В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

КЛАССИФИКАЦИЯ И УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В настоящий момент в нашей стране происходят процессы формирования во внутренней экономике поиска новых партнеров для интеграции в международную систему цивилизованных рыночных отношений. Основные средства организации составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, увеличения объема производства и повышения технического уровня. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие организации в течение длительного периода времени. В связи с этим особенно актуальным по мнению автора в сложившихся условиях приобретает аренда основных. Аренда, может и должна выступать инструментом, который в совокупности с другими экономическими методами, при правильном применении, позволит организациям справится с создавшимися трудностями.

Ключевые слова классификация, учет, аренда основных средств, виды аренды, лизинг, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерского учета.

Проведение аудита в среде компьютерной обработки данных

1. Задачи и документы на этапе оформления результатов проверки и окончательных расчетов

. Общие требования к проведению аудита в среде КОД. Виды аудиторских доказательств, применяемых при проведении аудита в среде КОД

Список использованной литературы

1. Задачи и документы на этапе оформления результатов проверки и окончательных расчетов

Аудиторские организации используют современные информационные технологии для проведения проверок, формирования аудиторской документации. В условиях сетевой технологии компьютерной обработки аудиторской информации рабочие документы должны иметь четкий регламент доступа.

Аудиторская документация необходима для того, чтобы аудиторы могли аргументировано сформулировать свое мнение о достоверности финансовой отчетности аудироемой организации.

Аудиторская фирма, как правило, разрабатывает единые стандарты для рабочих документов, но в процессе каждой конкретной проверки может быть использован различный набор типовых форм аудиторских документов.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов указанное Федеральное правило (стандарт) рекомендует иметь в аудиторской фирме унифицированные типовые формы документации, например: стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п., причем целесообразно ввести кодирование рабочих документов.

На разных стадиях аудита рабочие документы различают по составу, однако вне зависимости от этапа аудита, на котором используются рабочие документы, они должны содержать следующую информацию:

Для каждого этапа проведения аудита характерны следующие задачи:

На заключительном этапе формируется письменная информация об аудиторской проверке: оформляется аудиторское заключение (оценка существенности неисправленных искажений финансовой отчетности, определение вида, печать и утверждение аудиторского заключения); юридически оформляется окончание работы по договору (подписание акта приемки-передачи и оформление счета-фактуры на выполнение аудиторских услуг).

2. Общие требования к проведению аудита в среде КОД. Виды аудиторских доказательств, применяемых при проведении аудита в среде КОД

. Общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

. Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта.

. Действия аудитора в среде КОД.

. Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД

6. Процедуры аудита в условиях КОД.

Задачами правила (стандарта) являются:

Каковы основные направления деятельности аудитора?

) Изучить и оформить в виде рабочего документа существенные аспекты организации обработки информации:

организационная форма (отдельные АРМ, единая система, изолированный вычислительный центр, сторонняя организация, обрабатывающая информацию по договору);
форма ведения бухгалтерского учета;
разделы и участки учета, охваченные автоматизацией;
средства обмена информацией между разделами учета;
средства хранения и архивирования данных.

2) Изучить обеспечивающие компоненты КОД:

техническое,
программное (авторы программ, авторский надзор, методы обновления, наличие лицензий);
технологическое (рекомендуется оформлять в виде схемы состоящей из отдельных модулей);

3) Оценить гибкость настройки КОД;

при изменениях хозяйственного и налогового законодательства;
при изменении внешней отчетности;
при расширении функций КОД.

4) Оценить квалификацию персонала.

5) Оценить влияние среды КОД на планирование аудита.

В плане аудита должны быть отражены следующие вопросы:

использование КОД при проведении аудиторских процедур (состав необходимых для аудита регистров, получаемых в среде КОД);
описание вопросов, выделенных для оценки экспертом;
дата начала аудиторской проверки (она должна соответствовать дате представления аудитору данных в согласованном с клиентом виде).

6) Оценить качество внутреннего контроля и аудиторский риск.

Какие факторы повышают аудиторский риск?

децентрализация системы КОД;
географическая разбросанность системы КОД;
отсутствие внутреннего контроля;
отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД.
Какие факторы снижают аудиторский риск?
наличие лицензии на используемые ППП;
наличие у аудитора средств тестирования программных продуктов клиента;
существование системы контроля используемого программного обеспечения;
централизованная информационная политика, определяемая руководством;
единая система КОД, используемая в разных подразделениях;
наличие единого плана развития системы КОД.
Аудиторский риск зависит от качества внутреннего контроля. В свою очередь качество внутреннего контроля определяют:
контроль подготовки данных;
предотвращение ошибок и фальсификаций во время работы системы КОД;
контроль за данными нормативно-справочного характера;
хорошая координация и взаимодействие между пользователями системы КОД и службой информатизации.

7) Необходимо оценить соответствие применяемых алгоритмов в системе КОД принятой системе учета.

8) Оценить возможности КОД по вводу, корректировке и сохранности информации.

Аудитор должен убедиться в том, что внутримашинная информационная база обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование, декодирование, ограничение несанкционированного доступа к ней. Убедиться в том, что актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления и использования.

Чем отличаются аудиторские доказательства, полученные в среде КОД?

источником являются данные, полученные в среде КОД (таблицы, ведомости, регистры);
рабочие документы аудитора могут формироваться аудитором в среде КОД самостоятельно;
рабочие документы аудитора могут храниться в аудиторской фирме в виде файлов на машиночитаемых носителях;
в соответствии с правилом (стандартом) аудиторская фирма должна обеспечить сохранность информации на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив; систему учета архивируемых данных аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно.

В чем заключаются особенность и отличие аудиторских процедур в среде КОД?

Аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных процедур (с применением специальных программных средств аудитора), аудитор должен располагать контрольными примерами для тестирования алгоритмов, заложенных в систему КОД.

Аудиторские процедуры могут проводиться в отношении копии данных клиента в том случае, если есть достаточная уверенность в соответствии копии и оригинала.

Обрабатываемой информацией могут служить файлы, полученные аудитором от третьего лица, ведущего по договору обработку информации для экономического субъекта.

Список использованной литературы

аудиторский документ компьютерный доказательство

Читайте также:

При проведении аудита в среде компьютерной обработки данных имеется ряд отличий но

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Левицкая Н.В., Тюрина К.А.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Левицкая Н.В., Тюрина К.А.

Текст научной работы на тему «Особенности аудиторской проверки при использовании компьютерных технологий аудиторской организацией»

Проведение аудита в среде компьютерной обработки данных